Раздел "информация об участии в совместной деятельности"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация об участии в совместной деятельности:

а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в Пояснениях в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности.

Требование о раскрытии в Пояснениях к бухгалтерской отчетности информации об участии в совместной деятельности содержит Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н.

Под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.

Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.

Формами совместной деятельности могут быть:

совместное осуществление операций;

совместное использование активов;

совместное осуществление деятельности.

ПБУ 20/2003 устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Однако оно не применяется:

кредитными организациями;

в случае заключения организациями учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансово-промышленнои группы, а также внесение вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации;

в случае заключения организациями договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.

ПБУ 20/03 непосредственно связано с другими положениями по бухгалтерскому учету. Так, согласно п. 23 раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в Пояснениях в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Каждый участник договора о совместной деятельности должен обеспечивать достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении означенного договора для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности.

ПБУ 20/03 определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в трех случаях:

1) совместного осуществления операций;

2) совместного использования активов;

3) совместного осуществления деятельности.

Рассмотрим каждый случай в отдельности.

1. Совместно осуществляемые операции.

Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.

При совместно осуществляемых операциях обособленно (на отдельном балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе участника:

вклад участника договора,

хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, финансовые результаты от таких операций.

Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений.

Каждым участником бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой операции, ведется применительно к правилам, установленным ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.

Каждый участник договора отражение в бухгалтерском учете причитающейся ему доли продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) осуществляет за отчетный период в соответствии с условиями договора.

При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом, а в случае если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности каждого участника включение данных об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов осуществляется путем построчного суммирования соответствующих показателей. При этом в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:

активы, используемые для участия в договоре;

обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;

расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;

доходы, полученные непосредственно участником в результате участия в договоре.

 

Пример. Участники договора объединяют ресурсы и усилия для выращивания сельскохозяйственной продукции. Организация "А" проводит посевную, организация "Б" осуществляет технологию выращивания сельскохозяйственной продукции, организация "В" собирает урожай. Выращенная сельскохозяйственная продукция подлежит разделу между участниками согласно условиям договора.

Бухгалтерские записи представлены в таблице 7.5.

2. Совместно используемые активы.

 

Таблица 7.5

 
------------------------T------------------------T------------------------T------------------------¬
¦Содержание  хозяйствен-¦     Организация "А"    ¦     Организация "Б"    ¦     Организация "В"    ¦
¦ной операции           +----------T-----T-------+----------T-----T-------+----------T-----T-------+
¦                       ¦  Сумма,  ¦Дебет¦Кредит ¦  Сумма,  ¦Дебет¦Кредит ¦  Сумма,  ¦Дебет¦Кредит ¦
¦                       ¦   руб.   ¦     ¦       ¦   руб.   ¦     ¦       ¦   руб.   ¦     ¦       ¦
+-----------------------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+
¦                                           Май 2005 г.                                            ¦
+-----------------------T----------T-----T-------T----------T-----T-------T----------T-----T-------+
¦Произведены    расходы,¦10000020  ¦ 20  ¦10, 70,¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦связанные с посевом се-¦          ¦     ¦69, 02 ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦льскохозяйственных  ку-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦льтур                  ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
+-----------------------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+
¦                                         Июнь 2005 г.                                             ¦
+-----------------------T----------T-----T-------T----------T-----T-------T----------T-----T-------+
¦Произведены расходы ор-¦          ¦     ¦       ¦4000020   ¦ 20  ¦10, 70,¦          ¦     ¦       ¦
¦ганизацией "Б" по агро-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦69, 02 ¦          ¦     ¦       ¦
¦химической    обработке¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦сельскохозяйственных   ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦культур в июне 2005 г. ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
+-----------------------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+
¦                                         Июль 2005 г.                                             ¦
+-----------------------T----------T-----T-------T----------T-----T-------T----------T-----T-------+
¦Произведены расходы ор-¦          ¦     ¦       ¦4000020   ¦ 20  ¦10, 70,¦          ¦     ¦       ¦
¦ганизацией "Б" по агро-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦69, 02 ¦          ¦     ¦       ¦
¦химической    обработке¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦сельскохозяйственных   ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦культур в июле 2005 г. ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
+-----------------------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+
¦                                       Август 2005 г.                                             ¦
+-----------------------T----------T-----T-------T----------T-----T-------T----------T-----T-------+
¦Произведены расходы ор-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦ 10000020 ¦  20 ¦10, 70,¦
¦ганизацией "Б" по агро-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦69, 20 ¦
¦химической    обработке¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦сельскохозяйственных   ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦культур    в    августе¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦2005 г.                ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
+-----------------------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+
¦                                      Сентябрь 2005 г.                                            ¦
+-----------------------T----------T-----T-------T----------T-----T-------T----------T-----T-------+
¦Произведены  расходы по¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦ 10000020 ¦  20 ¦10, 70,¦
¦сбору урожая           ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦69, 20 ¦
+-----------------------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+
¦Оприходован  урожай се-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦1000004320¦  43 ¦   20  ¦
¦льскохозяйственных  ку-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦льтур  в доле организа-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦ции "В"                ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
+-----------------------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+
¦Оприходован  урожай се-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦ 002 ¦       ¦
¦льскохозяйственных  ку-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦льтур  в доле организа-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦ции "А"                ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
+-----------------------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+
¦Передана    организации¦1000004320¦ 43  ¦  20   ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦  002  ¦
¦"А" ее доля урожая  се-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦льскохозяйственных  ку-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦льтур                  ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
+-----------------------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+
¦Оприходован  урожай се-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦ 002 ¦       ¦
¦льскохозяйственных  ку-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦льтур  в доле организа-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦ции "Б"                ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
+-----------------------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+
¦Передана    организации¦          ¦     ¦       ¦1000004320¦ 43  ¦  20   ¦          ¦     ¦   002 ¦
¦"Б" ее доля урожая  се-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦льскохозяйственных  ку-¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
¦льтур                  ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦          ¦     ¦       ¦
L-----------------------+----------+-----+-------+----------+-----+-------+----------+-----+--------
 

Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.

 

Пример. Двум организациям - "А" и "Б" принадлежит здание на праве долевой собственности (организации "А" - 40% от общей площади здания, организации "Б" - 60% общей площади здания стоимостью 1 млн руб.), которое в соответствии с заключенным между ними договором сдается в аренду. Согласно условиям договора каждый участник несет свою долю расходов (амортизация, оплата коммунальных услуг, текущий ремонт своей части здания и т.п.) и получает свою долю арендной платы, однако ведение учета возложила на себя организация "Б". Срок полезного использования здания принят обеими организациями в соответствии с кодом 110000000 "Здания (кроме жилых)" объектов основных средств, относящихся к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет) согласно постановлению Правительства РФ N 1 от 1 января 2002 г. "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", в 500 месяцев.

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Бухгалтерские записи у организации "А" будут иметь вид:

 
-----------------------------------------T---------------------------------------------T-----------¬
¦          Содержание операций           ¦           Корреспонденция  счетов           ¦Сумма, руб.¦
¦                                        +----------------------T----------------------+           ¦
¦                                        ¦        Дебет         ¦        Кредит        ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦                                       Февраль 2005 г.                                            ¦
+----------------------------------------T----------------------T----------------------T-----------+
¦Приобретена    доля   объекта   основных¦           08         ¦           60         ¦  400 000  ¦
¦средств (40% общей стоимости здания)    ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦НДС от стоимости объекта                ¦           19         ¦           60         ¦  72 000   ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Объект поставлен на учет                ¦           01         ¦           08         ¦  400 000  ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦                                           Март 2005 г.                                           ¦
+----------------------------------------T----------------------T----------------------T-----------+
¦Начислена амортизация за  месяц (400 000¦   91-2,              ¦           02         ¦    800    ¦
¦руб. : 500 мес.)                        ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Начислена заработная  плата  внутреннему¦    91-2, с/с "СИА"*  ¦           70         ¦   3000    ¦
¦аудитору за осуществление функций по на-¦                      ¦                      ¦           ¦
¦дзору за совместным использованием акти-¦                      ¦                      ¦           ¦
¦вов                                     ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Начислен единый социальный налог от сум-¦    91-2, с/с "СИА"*  ¦           69         ¦    780    ¦
¦мы заработной платы внутреннего аудитора¦                      ¦                      ¦           ¦
¦(3000 руб. х 26%)                       ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Начислен доход от участия  в  совместном¦76, с/с "Расчеты с "Б"¦    91-1, с/с "СИА"   ¦   6960    ¦
¦использовании активов                   ¦по совместному исполь-¦                      ¦           ¦
¦                                        ¦зованию активов"      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Получен доход  от  участия в совместном ¦          51          ¦76, с/с "Расчеты с "Б"¦    6960   ¦
¦использовании активов                   ¦                      ¦по совместному исполь-¦           ¦
¦                                        ¦                      ¦зованию активов"      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Списано превышение  прочих  операционных¦         91-9         ¦          99          ¦    2380   ¦
¦доходов над прочими операционными расхо-¦                      ¦                      ¦           ¦
¦дами по  совместному использованию акти-¦                      ¦                      ¦           ¦
¦вов  (40 000  руб. - 28 000   руб. - 800¦                      ¦                      ¦           ¦
¦руб. - 3000  руб. - 780 руб. - 4000 руб.¦                      ¦                      ¦           ¦
¦- 1040 руб.)                            ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦* К счету 91 открывается субсчет второго порядка "Доходы и расходы  от  совместного  использования¦
¦активов" (с/с "СИА").                                                                             ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

Бухгалтерские записи у организации Б будут иметь вид:

 
-----------------------------------------T---------------------------------------------T-----------¬
¦          Содержание операций           ¦           Корреспонденция  счетов           ¦Сумма, руб.¦
¦                                        +----------------------T----------------------+           ¦
¦                                        ¦        Дебет         ¦        Кредит        ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦                                            Февраль 2005 г.                                       ¦
+----------------------------------------T----------------------T----------------------T-----------+
¦Приобретена   доля   объекта    основных¦          08          ¦          60          ¦  600 000  ¦
¦средств (60% общей стоимости здания)    ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦НДС от стоимости объекта                ¦          19          ¦          60          ¦  108 000  ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Объект поставлен на учет                ¦          01          ¦          08          ¦  600 000  ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦                                          Март 2005 г.                                            ¦
+----------------------------------------T----------------------T----------------------T-----------+
¦Начислена амортизация за  месяц (600 000¦          20          ¦          02          ¦   1200    ¦
¦руб. : 500 мес.)                        ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Начислена арендная плата  в доле органи-¦          62          ¦         90-1         ¦  70 800   ¦
¦зации "Б" (118 000 руб. х 60%)          ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Начислена арендная плата в доле  органи-¦          62          ¦76, с/с "Расчеты с "А"¦  47 200   ¦
¦зации "А" (118 000 руб. х 40%)          ¦                      ¦по совместному исполь-¦           ¦
¦                                        ¦                      ¦зованию активов"      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Начислен НДС от арендной  платы  в  доле¦         90-3         ¦        68-НДС        ¦  10 800   ¦
¦организации "Б" (70 800 руб. 18% : 118%)¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Начислен НДС от арендной  платы  в  доле¦76, с/с "Расчеты с "А"¦        68-НДС        ¦   7200    ¦
¦организации "А" (47 200 руб. 18% : 118%)¦по совместному исполь-¦                      ¦           ¦
¦                                        ¦зованию активов"      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Начислены расходы по оплате коммунальных¦          20          ¦          60          ¦  42 000   ¦
¦платежей  в доле организации "Б" (70 000¦                      ¦                      ¦           ¦
¦руб. х 60%)                             ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Начислены расходы по оплате коммунальных¦76, с/с "Расчеты с "А"¦          60          ¦  28 000   ¦
¦платежей в доле организации "А"  (70 000¦по совместному исполь-¦                      ¦           ¦
¦руб. х 40%)                             ¦зованию активов"      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Отражен НДС  от  стоимости  коммунальных¦          19          ¦          60          ¦  12 600   ¦
¦платежей (70 000 руб. х 18%)            ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Оплачены коммунальные расходы           ¦          60          ¦          51          ¦  82 600   ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Начислена  заработная  плата  работникам¦          20          ¦          70          ¦   6000    ¦
¦организации "Б", непосредственно занятым¦                      ¦                      ¦           ¦
¦исполнением   договора   о    совместном¦                      ¦                      ¦           ¦
¦использовании активов в доле организации¦                      ¦                      ¦           ¦
¦"Б"                                     ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Начислена заработная  плата   работникам¦76, с/с "Расчеты с "А"¦          70          ¦   4000    ¦
¦организации "Б", непосредственно занятым¦по совместному исполь-¦                      ¦           ¦
¦исполнением договора о совместном испо- ¦зованию активов"      ¦                      ¦           ¦
¦льзовании активов в доле организации "А"¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Начислен единый  социальный налог от за-¦          20          ¦          69          ¦   1560    ¦
¦работной   платы  работников организации¦                      ¦                      ¦           ¦
¦"Б", непосредственно занятых исполнением¦                      ¦                      ¦           ¦
¦договора  о совместном использовании ак-¦                      ¦                      ¦           ¦
¦тивов  в доле организации "Б" (6000 руб.¦                      ¦                      ¦           ¦
¦х 26%)                                  ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Начислен  единый социальный налог от за-¦76, с/с "Расчеты с "А"¦          69          ¦   1040    ¦
¦работной  платы  работников  организации¦по совместному исполь-¦                      ¦           ¦
¦"Б", непосредственно занятых исполнением¦зованию активов"      ¦                      ¦           ¦
¦договора о совместном использовании ак- ¦                      ¦                      ¦           ¦
¦тивов  в доле организации "А" (4000 руб.¦                      ¦                      ¦           ¦
¦х 26%)                                  ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Получена арендная плата                 ¦          51          ¦          62          ¦  118 000  ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦НДС  от  стоимости  коммунальных   услуг¦        68-НДС        ¦          19          ¦  12 600   ¦
¦предъявлен к вычету                     ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Списаны расходы организации "Б" за месяц¦         90-2         ¦          20          ¦  43 200   ¦
¦по  совместному  использованию   активов¦                      ¦                      ¦           ¦
¦(амортизация  1200  руб. +  коммунальные¦                      ¦                      ¦           ¦
¦услуги 42 000 руб.)                     ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Списан финансовый результат деятельности¦         90-9         ¦          99          ¦   9240    ¦
¦организации "Б" за месяц по  совместному¦                      ¦                      ¦           ¦
¦использованию   активов  (70 800  руб. -¦                      ¦                      ¦           ¦
¦10 800 руб. - 42 000 руб. - 1200  руб. -¦                      ¦                      ¦           ¦
¦6000 руб. - 1560 руб.)                  ¦                      ¦                      ¦           ¦
+----------------------------------------+----------------------+----------------------+-----------+
¦Перечислена сумма дохода организации "А"¦76, с/с "Расчеты с "А"¦          51          ¦   6960    ¦
¦от участия  в  совместном  использовании¦по совместному исполь-¦                      ¦           ¦
¦активов   (47 200   руб. - 7200   руб. -¦зованию активов"      ¦                      ¦           ¦
¦28 000 руб. - 4000 руб. - 1040 руб.)    ¦                      ¦                      ¦           ¦
L----------------------------------------+----------------------+----------------------+------------
 

Доходы, расходы, обязательства, полученные в результате совместного использования активов, каждым участником договора учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств.

Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся.

При этом вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением такого договора, а также полученные от совместного использования активов финансовые результаты не выделяются на отдельный баланс.

Каждым участником договора в бухгалтерском учете за отчетный период отражаются его доля доходов, полученных от совместного использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора.

В бухгалтерском учете участника подлежат отражению обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре, а также его доля в совместных обязательствах с другими участниками договора.

В бухгалтерском учете участника учитываются расходы, произведенные непосредственно участником в связи с участием в договоре, и его доля в совместных расходах с другими участниками указанного договора.

В случае если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с выполнением договора, осуществляется каждым участником в общеустановленном порядке с учетом правил, регламентированных ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Данные об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов у каждого участника формируют показатели бухгалтерской отчетности путем построчного суммирования аналогичных показателей.

В рамках отчетного сегмента о совместной деятельности для рассматриваемых в примере организаций "А" и "Б" отражаются следующие показатели (табл. 7.6, руб.):

 

Таблица 7.6

 
----T------------------------------------------------------T-------------------T-------------------¬
¦ N ¦Показатель  отчетного сегмента "Участие  в  совместном¦  Организация "А"  ¦  Организация "Б"  ¦
¦п/п¦               использовании активов"                 ¦                   ¦                   ¦
+---+------------------------------------------------------+-------------------+-------------------+
¦ 1 ¦Доля участника в совместно используемых активах       ¦        40%        ¦        60%        ¦
+---+------------------------------------------------------+-------------------+-------------------+
¦ 2 ¦Обязательства, возникшие непосредственно у участника в¦        3780       ¦                   ¦
¦   ¦связи с участием в договоре                           ¦                   ¦                   ¦
+---+------------------------------------------------------+-------------------+-------------------+
¦ 3 ¦Доля участника в обязательствах, возникших у него сов-¦        5040       ¦        7560       ¦
¦   ¦местно с другими участниками договора                 ¦                   ¦                   ¦
+---+------------------------------------------------------+-------------------+-------------------+
¦ 4 ¦Расходы, понесенные непосредственно участником в связи¦        800        ¦        1200       ¦
¦   ¦с участием в договоре                                 ¦                   ¦                   ¦
+---+------------------------------------------------------+-------------------+-------------------+
¦ 5 ¦Доля  в расходах, понесенных совместно с другими учас-¦   40% - 2800060   ¦    60% - 42000    ¦
¦   ¦тниками договора                                      ¦                   ¦                   ¦
+---+------------------------------------------------------+-------------------+-------------------+
¦ 6 ¦Доля в доходах, полученных совместно с другими участ- ¦   40% - 4000060   ¦    60% - 60000    ¦
¦   ¦никами договора                                       ¦                   ¦                   ¦
L---+------------------------------------------------------+-------------------+--------------------
 

3. Совместная деятельность.

Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

В соответствии со ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Порядок ведения учета отличается у организаций-товарищей и организаций-товарищей, которым поручено ведение общих дел.

Организация-товарищ при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), руководствуется следующим:

активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;

при формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав операционных доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами; имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. При этом:

а) в случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата;

б) активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности;

в) по принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, определенными ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающаяся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включается в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата.

В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются:

доля участия (вклад) в совместную деятельность;

доля в общих договорных обязательствах;

доля в совместно понесенных расходах;

доля в совместно полученных доходах.

Организация-товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется следующим:

при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности;

показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются;

отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляется в общеустановленном порядке;

имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе);

вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором;

в бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке;

начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности;

по окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и в сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В соответствии со ст. 15 вышеназванного закона организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

Ликвидационный баланс составляется товарищем, ведущим общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность.

 

Пример. По договору о совместной деятельности организация "А" вносит оборудование для изготовления дамских головных уборов в оценке 200 000 руб., а организация "Б" - материал для их изготовления - фетр также на сумму 200 000 руб. Ведение общих дел поручено организации "А". Прибыль от деятельности простого товарищества распределяется пропорционально вкладам - 50/50. Срок действия договора - с 1 января 2005 г. по 31 марта 2005 г.

У организации "А" внесенное по договору оборудование числится в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости 450 000 руб. Срок полезного использования для целей ведения бухгалтерского учета (оборудование приобретено и поставлено на учет в январе 2002 г.) - в соответствии с кодом 142926000 "Машины и оборудование для производства текстильных и кожаных изделий" (объект относится к пятой амортизационной группе основных средств) - 90 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации - 450 000 руб. : 90 мес. = 5000 руб. Сумма накопленной амортизации на 1 января 2005 г. - 5000 руб. 23 мес. = 115 000 руб.

Учетной политикой по договору простого товарищества срок полезного использования объекта установлен в 100 месяцев.

Вносимые организацией "Б" в совместную деятельность материалы учтены на балансе по фактической себестоимости 166 667 руб.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества применяется субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

На обособленном балансе по совместной деятельности организации "А" - товарища, ведущего общие дела, операции отражаются следующим образом:

 
---------------------------------------------T-----------------------------------------T-----------¬
¦           Содержание операций              ¦          Корреспонденция счетов         ¦Сумма, руб.¦
¦                                            +--------------------T--------------------+           ¦
¦                                            ¦        Дебет       ¦       Кредит       ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦              Январь 2005 г. Получение имущества по договору простого товарищества                ¦
+--------------------------------------------T--------------------T--------------------T-----------+
¦Оприходовано оборудование от организации "А"¦         01         ¦80, с/с "Вклады  то-¦  200 000  ¦
¦                                            ¦                    ¦варищей"            ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Оприходованы материалы  -  фетр, поступившие¦         10         ¦80, с/с "Вклады  то-¦  200 000  ¦
¦от организации "Б"                          ¦                    ¦варищей"            ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦                          Исполнение договора простого товарищества                               ¦
+--------------------------------------------T--------------------T--------------------T-----------+
¦Списаны в производство материалы            ¦         20         ¦         10         ¦  60 000   ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Начислена заработная плата и единый социаль-¦         20         ¦       70, 69       ¦  60 000   ¦
¦ный налог работникам                        ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Начислена амортизация  оборудования (200 000¦         20         ¦         02         ¦    2000   ¦
¦руб. : 100 мес.)                            ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Отражена в учете готовая  продукция - голов-¦         43         ¦         20         ¦  122 000  ¦
¦ные уборы                                   ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦                                         Февраль 2005 г.                                          ¦
+--------------------------------------------T--------------------T--------------------T-----------+
¦Списаны в производство материалы - фетр, по-¦         20         ¦         10         ¦  60 000   ¦
¦ступившие от организации "Б"                ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Начислена заработная плата и единый социаль-¦         20         ¦       70, 69       ¦  60 000   ¦
¦ный налог работникам                        ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Начислена амортизация  оборудования (200 000¦         20         ¦         02         ¦    2000   ¦
¦руб. : 100 мес.)                            ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Отражена в учете готовая  продукция - голов-¦         43         ¦         20         ¦  122 000  ¦
¦ные уборы                                   ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦                                            Март 2005 г.                                          ¦
+--------------------------------------------T--------------------T--------------------T-----------+
¦Списаны в производство материалы - фетр, по-¦         20         ¦         10         ¦   80 000  ¦
¦ступившие от организации "Б"                ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Начислена заработная плата и единый социаль-¦         20         ¦       70, 69       ¦   80 000  ¦
¦ный налог работникам                        ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Начислена амортизация  оборудования (200 000¦         20         ¦         02         ¦  2000     ¦
¦руб. : 100 мес.)                            ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Отражена в учете готовая  продукция - голов-¦         43         ¦         20         ¦  162 000  ¦
¦ные уборы                                   ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Головные уборы проданы оптом                ¦         62         ¦         90-1       ¦  590 000  ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Начислен  НДС от стоимости  головных  уборов¦        90-3        ¦        68-НДС      ¦  90 000   ¦
¦(590 000 руб. 18% : 118%)                   ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Списана себестоимость проданной готовой про-¦        90-2        ¦          43        ¦  406 000  ¦
¦дукции                                      ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Отражен финансовый результат от продаж      ¦        90-9        ¦          99        ¦  94 000   ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Распределение полученной от совместной  дея-¦         99         ¦          84        ¦  94 000   ¦
¦тельности прибыли                           ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Прибыль распределена организации "А" (94 000¦         84         ¦        75-2-"А"    ¦  47 000   ¦
¦руб. : 2)                                   ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Прибыль распределена организации "Б" (94 000¦         84         ¦        75-2-"Б"    ¦  47 000   ¦
¦руб. : 2)                                   ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Получена выручка                            ¦         51         ¦          62        ¦  590 000  ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦НДС перечислен в бюджет                     ¦       68-НДС       ¦          51        ¦  90 000   ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Выплачена  заработная  плата, уплачен единый¦     70, 69, 68     ¦          51        ¦  200 000  ¦
¦социальный налог и налог на  доходы физичес-¦                    ¦                    ¦           ¦
¦ких лиц                                     ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦                    Возврат имущества по окончании договора простого товарищества                 ¦
+--------------------------------------------T--------------------T--------------------T-----------+
¦Возврат оборудования организации "А"        ¦80, с/с "Вклады  то-¦          01        ¦  200 000  ¦
¦                                            ¦варищей"            ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Списание суммы  амортизации, начисленной  за¦         02         ¦        75-2-"А"    ¦   6000    ¦
¦период действия договора простого товарищес-¦                    ¦                    ¦           ¦
¦тва                                         ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Сумма дохода  от  совместной  деятельности и¦      75-2-"А"      ¦         51         ¦  53 000   ¦
¦операционный доход в сумме начисленной амор-¦                    ¦                    ¦           ¦
¦тизации  перечислены организации "А" (47 000¦                    ¦                    ¦           ¦
¦руб. + 6000 руб.)                           ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Возврат вклада в совместную деятельность ор-¦80, с/с "Вклады  то-¦      75-2-"Б"      ¦  200 000  ¦
¦ганизации "Б"                               ¦варищей"            ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Сумма дохода  от  совместной  деятельности и¦      75-2-"Б"      ¦         51         ¦  247 000  ¦
¦операционный  доход  в  сумме использованных¦                    ¦                    ¦           ¦
¦материалов    перечислены   организации  "Б"¦                    ¦                    ¦           ¦
¦(47 000 руб. + 200 000 руб.)                ¦                    ¦                    ¦           ¦
L--------------------------------------------+--------------------+--------------------+------------
 

Бухгалтерские записи на собственном балансе организации "А" имеют следующий вид:

 
---------------------------------------------T-----------------------------------------T-----------¬
¦           Содержание операций              ¦          Корреспонденция счетов         ¦Сумма, руб.¦
¦                                            +--------------------T--------------------+           ¦
¦                                            ¦        Дебет       ¦       Кредит       ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦                  Январь 2005 г. - передача имущества в совместную деятельность                   ¦
+--------------------------------------------T--------------------T--------------------T-----------+
¦Списание первоначальной стоимости оборудова-¦       01-ВОС       ¦          01        ¦  450 000  ¦
¦ния, передаваемого в совместную деятельность¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Списание накопленной амортизации оборудова- ¦         02         ¦        01-ВОС      ¦  115 000  ¦
¦ния, передаваемого  в  совместную  деятель- ¦                    ¦                    ¦           ¦
¦ность                                       ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Списание остаточной стоимости  оборудования,¦        91-2        ¦        01-ВОС      ¦  335 000  ¦
¦передаваемого в совместную деятельность     ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Восстановлена ранее принятая к вычету  сумма¦        91-2        ¦        68-НДС      ¦  67 000   ¦
¦НДС по ставке 20% (действовала в момент при-¦                    ¦                    ¦           ¦
¦обретения объекта)  от  остаточной стоимости¦                    ¦                    ¦           ¦
¦оборудования (335 000 руб. х 20%)           ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Отражение стоимости  оборудования  в  оценке¦         58         ¦        91-1        ¦  200 000  ¦
¦согласно договору о совместной деятельности ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦                   Март 2005 г. - прекращение договора о совместной деятельности                  ¦
+--------------------------------------------T--------------------T--------------------T-----------+
¦Начисление дохода от совместной деятельности¦        76-3        ¦        91-1        ¦  47 000   ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Списание финансовых вложений                ¦        91-2        ¦         58         ¦  200 000  ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Отражение остаточной  стоимости оборудования¦         08         ¦        91-1        ¦  200 000  ¦
¦по договору простого товарищества           ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Корректировка стоимости оборудования на сум-¦        91-2        ¦         08         ¦   6000    ¦
¦му начисленной за период совместной деятель-¦                    ¦                    ¦           ¦
¦ности амортизации                           ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Постановка  оборудования  на  учет  (200 000¦         01         ¦         08         ¦  194 000  ¦
¦руб. - 6000 руб.)                           ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Получение денежных средств в части дохода от¦         51         ¦        76-3        ¦  47 000   ¦
¦совместной деятельности                     ¦                    ¦                    ¦           ¦
+--------------------------------------------+--------------------+--------------------+-----------+
¦Получение денежных средств  по окончании до-¦         51         ¦        91-1        ¦   6000    ¦
¦говора о совместной деятельности в части ра-¦                    ¦                    ¦           ¦
¦зница (корректировки) стоимости возвращаемо-¦                    ¦                    ¦           ¦
¦го оборудования                             ¦                    ¦                    ¦           ¦
L--------------------------------------------+--------------------+--------------------+------------
 

Бухгалтерские записи у организации "Б" оформляются таким образом:

 
---------------------------------------------T-----------------------------------------T-----------¬
¦           Содержание операций              ¦          Корреспонденция счетов         ¦Сумма, руб.¦
¦                                            +--------------------T--------------------+           ¦
¦