Раздел

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Требования к раскрытию в бухгалтерской отчетности информации о кредитах и займах и затратах по их обслуживанию установлены п. 33 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России N 60н от 2 августа 2001 г.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация, представленная в табл. 7.8.

 

Таблица 7.8

 
--------------------------------------------------------------------------------T------------------¬
¦        Информация о займах и кредитах и затратах по их обслуживанию           ¦Подлежит раскрытию¦
¦                                                                               ¦                  ¦
+-------------------------------------------------------------------------------+------------------+
¦О наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов¦В форме N 5       ¦
+-------------------------------------------------------------------------------+------------------+
¦О величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций  ¦В Пояснениях      ¦
+-------------------------------------------------------------------------------+------------------+
¦О сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств¦В Пояснениях      ¦
+-------------------------------------------------------------------------------+------------------+
¦О суммах затрат  по  займам  и  кредитам, включенных в операционные расходы и в¦В Пояснениях,  от-¦
¦стоимость инвестиционных активов                                               ¦чете о прибылях  и¦
¦                                                                               ¦убытках           ¦
+-------------------------------------------------------------------------------+------------------+
¦О недополученных суммах в  случае  неисполнения или неполного исполнения заимо-¦В Пояснениях      ¦
¦давцем договора займа и (или) кредитного договора                              ¦                  ¦
+-------------------------------------------------------------------------------+------------------+
¦О величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении)       ¦В Пояснениях      ¦
L-------------------------------------------------------------------------------+-------------------
 

Так как данную информацию невозможно представить ни в бухгалтерском балансе, ни в отчете о прибылях и убытках, ни в приложениях к ним, следует раскрывать ее в отдельном разделе Пояснений.

Наибольшие затруднения на практике вызывает применение последнего требования - о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (если ее применение предусмотрено учетной политикой отчитывающейся организации).

В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке (п. 29 ПБУ 15/01).

Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода.

При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Для применения расчета следует определить средневзвешенную сумму займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода. Эта величина исчисляется путем суммирования остатков непогашенных займов и кредитов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

При этом следует учесть ограничение: общая сумма затрат по полученным займам и кредитам, включаемым в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общей суммы затрат по полученным займам и кредитам в целом по отчитывающейся организации в отчетном периоде.

В таблице 7.9 приведен расчет средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов.

 

Таблица 7.9

 
----T-----------------------------------------------------------------------------T----------------¬
¦ N ¦                           Содержание показателя                             ¦Сумма, тыс. руб.¦
¦п/п¦                                                                             ¦                ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦ 1 ¦Средневзвешенная  сумма  займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного¦     80000      ¦
¦   ¦периода                                                                      ¦                ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦   ¦в  том  числе  предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных¦     70000      ¦
¦   ¦активов                                                                      ¦                ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦ 2 ¦Остаток неиспользованных займов и кредитов на начало отчетного периода       ¦     10000      ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦   ¦в  том  числе  предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных¦     6000       ¦
¦   ¦активов                                                                      ¦                ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦ 3 ¦Получено займов и кредитов в течение отчетного периода                       ¦     40000      ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦   ¦в  том  числе  предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных¦     30000      ¦
¦   ¦активов                                                                      ¦                ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦ 4 ¦Фактически израсходовано (направлено)  в  течение  отчетного периода займов и¦     44000      ¦
¦   ¦кредитов на финансирование приобретения инвестиционных активов               ¦                ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦   ¦из  них  за  счет  заемных средств, предназначенных на общие цели [44000 тыс.¦     8000       ¦
¦   ¦руб. - (30000 тыс. руб. + 6000 тыс. руб.)]                                   ¦                ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦ 5 ¦Общая  сумма  затрат, связанных с использованием займов и кредитов в отчетном¦     1000       ¦
¦   ¦периоде                                                                      ¦                ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦   ¦в том числе по займам и кредитам, предназначенным для финансирования приобре-¦      800       ¦
¦   ¦тения инвестиционных активов                                                 ¦                ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦ 6 ¦Средневзвешенная ставка затрат по займам и кредитам, предназначенным на общие¦      2,0%      ¦
¦   ¦цели [(1000  тыс. руб. - 800 тыс. руб.) : (80000 тыс. руб. - 70000 тыс. руб.)¦                ¦
¦   ¦х 100%]                                                                      ¦                ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦ 7 ¦Сумма затрат по займам и кредитам, подлежащая включению в первоначальную сто-¦      960       ¦
¦   ¦имость приобретения инвестиционных активов [800 тыс. руб. + (8000 тыс. руб. х¦                ¦
¦   ¦2,0%) : 100%]                                                                ¦                ¦
L---+-----------------------------------------------------------------------------+-----------------
 

Приведенный расчет делается для того, чтобы расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели, распределить между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели займов и кредитов общего назначения.