Постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом,формирующие постоянные
Категория: Отчетность коммерческих организаций
-----T-------------T------------------------------------------------T---------------T--------------¬
¦ N ¦Различия в¦ Отражение в учете ¦Порядок включе-¦Влияние на¦
¦п/п ¦учете (по+------------------------T-----------------------+ния в базу при¦прибыль ¦
¦ ¦объектам уче-¦по требованиям бухгалте-¦по требованиям налого-¦расчете налога¦ ¦
¦ ¦та и отдель-¦рского учета ¦вого законодательства ¦на прибыль в¦ ¦
¦ ¦ным операци-¦ ¦ ¦соответствии с¦ ¦
¦ ¦ям) ¦ ¦ ¦гл. 25 НК РФ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦1. ¦При формиро-¦В сумме расходов на при-¦В сумме расходов на¦Включается в¦Не образует¦
¦ ¦вании перво-¦обретение (сооружение,¦приобретение (сооруже-¦расчет налого-¦разниц, или¦
¦ ¦начальной ¦изготовление), в том¦ние, изготовление), в¦облагаемой базы¦временная ¦
¦ ¦стоимости ос-¦числе: расходы на доста-¦том числе: расходы на¦на основании:¦разница, обра-¦
¦ ¦новных ¦вку, погрузку и разгруз-¦доставку, погрузку и¦данных регист-¦зующая отложе-¦
¦ ¦средств ¦ку; расходы на доведение¦разгрузку; расходы на¦ров бухгалтер-¦нное налоговое¦
¦ ¦ ¦до состояния, в котором¦доведение до состояния,¦ского учета без¦обязательство,¦
¦ ¦ ¦можно использовать; ко-¦в котором можно исполь-¦дополнительных ¦или постоянная¦
¦ ¦ ¦миссионные вознагражде-¦зовать; комиссионные¦корректировок; ¦разница, обра-¦
¦ ¦ ¦ния посредникам; расходы¦вознаграждения посред-¦отдельных рас-¦зующая пос-¦
¦ ¦ ¦по страхованию на время¦никам; консультацион-¦четов из регис-¦тоянное нало-¦
¦ ¦ ¦перевозки; консультаци-¦ные, информационные ус-¦тров налогового¦говое обяза-¦
¦ ¦ ¦онные, информационные¦луги, связанные с при-¦учета с учетом¦тельство ¦
¦ ¦ ¦услуги, связанные с при-¦обретением ¦корректировок ¦ ¦
¦ ¦ ¦обретением; суммовые¦Ограничения: не включа-¦по ограничению¦ ¦
¦ ¦ ¦разницы, возникшие до¦ются в стоимость объек-¦и оценке ¦ ¦
¦ ¦ ¦принятия объекта на¦та следующие расходы:¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учет; регистрационные¦платежи за регистрацию¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сборы (п. 8 ПБУ 6/01) ¦прав на недвижимое иму-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦щество; суммовые разни-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦цы, возникшие по расче-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦там, связанным с прио-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦бретением ОС; налоги,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦учитываемые в составе¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходов; расходы по¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦страхованию на время¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦перевозки ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦2. ¦Имущество, не¦Признается в составе¦Не признается амортизи-¦Не включается¦Постоянная ¦
¦ ¦участвующее в¦внереализационных расхо-¦руемым имуществом ¦в расчет нало-¦разница, обра-¦
¦ ¦производстве ¦дов ¦ ¦гооблагаемой ¦зующая пос-¦
¦ ¦с целью полу-¦ ¦ ¦базы ¦тоянное нало-¦
¦ ¦чения доходов¦ ¦ ¦ ¦говое обяза-¦
¦ ¦(амортизация)¦ ¦ ¦ ¦тельство ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦3. ¦Доходы от до-¦Признаются в полном объ-¦Налог удерживается на-¦Не включаются¦Постоянная ¦
¦ ¦левого учас-¦еме в момент начисления¦логовым агентом - ли-¦в расчет нало-¦разница, обра-¦
¦ ¦тия в дея-¦дохода (по решению акци-¦цом, выплатившим диви-¦гооблагаемой ¦зующая пос-¦
¦ ¦тельности ¦онеров (участников) о¦денды ст. 275 НК) ¦базы ¦тоянный нало-¦
¦ ¦других орга-¦выплате дивидендов)¦ ¦ ¦говый актив ¦
¦ ¦низаций (по-¦(п. 16 ПБУ 9/99) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лученные ди-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦виденды) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦4. ¦Доход в виде¦Признается в полном объ-¦Не признается доходом¦Не включается в¦Постоянная ¦
¦ ¦стоимости ¦еме (ПБУ 9/99) ¦(п. 1, подп. 6 ст. 251¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦имущества, ¦ ¦НК) ¦облагаемой базы¦зующая пос-¦
¦ ¦полученного ¦ ¦ ¦ ¦тоянный нало-¦
¦ ¦по безвозмез-¦ ¦ ¦ ¦говый актив ¦
¦ ¦дной помощи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(содействию) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в порядке,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦установленном¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ФЗ "О безвоз-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мездной помо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щи..." от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦04.05.1999 г.¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 95 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦5. ¦Доход в виде¦Признается в полном объ-¦Не признается доходом¦Не включается в¦Постоянная ¦
¦ ¦имущества, ¦еме (ПБУ 9/99, ПБУ¦при выполнении условий¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦полученного ¦13/00) ¦п. 1, подп. 14 ст. 251¦облагаемой базы¦зующая пос-¦
¦ ¦налогопла- ¦ ¦НК ¦ ¦тоянный нало-¦
¦ ¦тельщиком в¦ ¦ ¦ ¦говый актив ¦
¦ ¦рамках целе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вого финанси-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦6. ¦Доход в виде¦Признается в полной объ-¦Не признается доходом¦Не включается в¦Постоянная ¦
¦ ¦положительной¦еме (п. 20 ПБУ 19/02) ¦(п. 1, подп. 24 ст. 251¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦разницы, по-¦ ¦НК) ¦облагаемой базы¦зующая пос-¦
¦ ¦лученной при¦ ¦ ¦ ¦тоянный нало-¦
¦ ¦переоценке ¦ ¦ ¦ ¦говый актив ¦
¦ ¦ценных бумаг¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по рыночной¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦7. ¦Доход в виде¦Признается в полной объ-¦Не признается доходом¦Не включается в¦Постоянная ¦
¦ ¦сумм восста-¦еме (п. 39 ПБУ 19/02) ¦(п. 1, подп. 25 ст. 251¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦новленных ре-¦ ¦НК) ¦облагаемой базы¦зующая пос-¦
¦ ¦зервов под¦ ¦ ¦ ¦тоянный нало-¦
¦ ¦обесценение ¦ ¦ ¦ ¦говый актив ¦
¦ ¦ценных бумаг¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦8. ¦Доходы по¦Ограничение: не призна-¦Признаются доходом в¦Включаются в¦Постоянная ¦
¦ ¦сделкам по¦ются доходами ¦соответствии со ст. 40¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦цене ниже ры-¦ ¦НК ¦облагаемой базы¦зующая пос-¦
¦ ¦ночной ¦ ¦ ¦на основании¦тоянное нало-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отдельных рас-¦говое обяза-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦четов из регис-¦тельство ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тров налогового¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦9. ¦Убытки прош-¦Признаются при выявлении¦По убыткам, не относя-¦Включаются в¦Если уточнен-¦
¦ ¦лых налоговых¦убытка: в текущем перио-¦щимся к конкретному от-¦расчет налого-¦ная декларация¦
¦ ¦периодов, вы-¦де до окончания отчетно-¦четному (налоговому)¦облагаемой базы¦не сдана - по-¦
¦ ¦явленные в¦го года - в месяце выяв-¦периоду: признаются в¦на основании¦стоянная раз-¦
¦ ¦текущем отче-¦ления дохода; в отчетном¦полном объеме в момент¦данных бухгал-¦ница, образу-¦
¦ ¦тном (налого-¦году после его заверше-¦выявления убытка (полу-¦терского учета¦ющая постоян-¦
¦ ¦вом) периоде ¦ния, но за который го-¦чения, обнаружения до-¦с дополнитель-¦ное налоговое¦
¦ ¦ ¦довая финансовая отчет-¦кументов, подтверждаю-¦ными корректи-¦обязательство ¦
¦ ¦ ¦ность не утверждена в¦щих наличие убытка,¦ровками ¦Если уточнен-¦
¦ ¦ ¦установленном порядке, -¦расхода) ¦ ¦ная декларация¦
¦ ¦ ¦в декабре отчетного года¦По убыткам, относящим-¦ ¦сдана, разница¦
¦ ¦ ¦(п. 11 приказа Минфина¦ся к конкретному отчет-¦ ¦не возникает,¦
¦ ¦ ¦России N 67н) ¦ному (налоговому) пери-¦ ¦производится ¦
¦ ¦ ¦ ¦оду: признаются в пол-¦ ¦уточнение ра-¦
¦ ¦ ¦ ¦ном объеме в том перио-¦ ¦нее рассчитан-¦
¦ ¦ ¦ ¦де, к которому относит-¦ ¦ных разниц ¦
¦ ¦ ¦ ¦ся выявленный убыток,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расход (ст. 81 НК) ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦10. ¦Потери от не-¦Признаются в сумме фак-¦Ограничение: признаются¦Включаются в¦Постоянная ¦
¦ ¦достачи и¦тических потерь без ог-¦в пределах норм, утвер-¦расчет налого-¦разница, ¦
¦ ¦(или) порчи¦раничений ¦жденных в порядке, ус-¦облагаемой базы¦образующая по-¦
¦ ¦при хранении¦ ¦тановленном Правитель-¦на основании¦стоянное нало-¦
¦ ¦и транспорти-¦ ¦ством РФ (подп. 2 п. 7¦данных бухгал-¦говое обяза-¦
¦ ¦ровке матери-¦ ¦ст. 254 НК) ¦терского учета¦тельство ¦
¦ ¦альных цен-¦ ¦ ¦с дополнитель-¦ ¦
¦ ¦ностей ¦ ¦ ¦ными корректи-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ровками по ог-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦раничению ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦11. ¦Расходы на¦Признаются в полном объ-¦Признаются в пределах¦Включаются в¦Постоянная ¦
¦ ¦добровольное ¦еме в сроки: аналогичные¦норм, установленных¦расчет налого-¦разница, ¦
¦ ¦страхование ¦срокам, применяемым в¦п. 16 ст. 255 НК: в от-¦облагаемой базы¦образующая по-¦
¦ ¦работников, ¦налоговом учете; отлич-¦четном (налоговом) пе-¦на основании¦стоянное нало-¦
¦ ¦поименованные¦ные от сроков, применя-¦риоде, в котором согла-¦отдельных рас-¦говое обяза-¦
¦ ¦в п. 16¦емых в налоговом учете,¦сно графику платежей по¦четов из регис-¦тельство ¦
¦ ¦ст. 255 НК ¦с учетом требований¦договору перечислены¦тров налогового¦ ¦
¦ ¦ ¦п. 19 ПБУ 10/99 ¦страховые взносы; рав-¦учета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦номерно в течение срока¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦действия договора, если¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦по договору предусмот-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦рен разовый платеж ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦12. ¦Расходы на¦Признаются в полном объ-¦Ограничение: не призна-¦Не включаются¦Постоянная ¦
¦ ¦дополнитель- ¦еме ¦ются в качестве расхо-¦в расчет нало-¦разница, обра-¦
¦ ¦ные отпуска,¦ ¦дов (подп. 24 п. 1¦гооблагаемой ¦зующая пос-¦
¦ ¦предоставляе-¦ ¦ст. 270 НК) ¦базы по налогу¦тоянное нало-¦
¦ ¦мые по инди-¦ ¦ ¦на прибыль ¦говое обяза-¦
¦ ¦видуальному ¦ ¦ ¦ ¦тельство ¦
¦ ¦трудовому до-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦говору сверх¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦установленных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодатель-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ством РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦13. ¦Расходы по¦Признаются в полном объ-¦Ограничение и призна-¦Включаются в¦Постоянная ¦
¦ ¦освоению при-¦еме без ограничений ¦ние: расходы признаются¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦родных ресур-¦ ¦в пределах и в сроки,¦облагаемой базы¦зующая пос-¦
¦ ¦сов (в части¦ ¦установленные ст. 261¦на основании¦тоянное нало-¦
¦ ¦расходов на¦ ¦НК ¦отдельных рас-¦говое обяза-¦
¦ ¦осуществление¦ ¦ ¦четов из регис-¦тельство ¦
¦ ¦безрезультат-¦ ¦ ¦тров налогового¦ ¦
¦ ¦ных работ) ¦ ¦ ¦учета ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦14. ¦Расходы на¦Признаются в порядке,¦Ограничение и призна-¦Включаются в¦Постоянная ¦
¦ ¦НИОКР ¦установленном ПБУ 17/02 ¦ние: признаются в пре-¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦ ¦ ¦делах и в сроки, уста-¦облагаемой базы¦зующая пос-¦
¦ ¦ ¦ ¦новленные ст. 262 НК ¦на основании¦тоянное нало-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отдельных рас-¦говое обяза-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦четов из регис-¦тельство ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тров налогового¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦15. ¦Расходы по¦Признаются в полном объ-¦Признаются по установ-¦Включаются в¦Постоянная ¦
¦ ¦добровольному¦еме без ограничений в¦ленным ст. 263 НК видам¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦страхованию ¦сроки: аналогичные сро-¦добровольного страхова-¦облагаемой базы¦зующая пос-¦
¦ ¦имущества ¦кам, применяемым в нало-¦ния: в отчетном (нало-¦на основании¦тоянное нало-¦
¦ ¦ ¦говом учете; отличные от¦говом) периоде, в кото-¦данных бухгал-¦говое обяза-¦
¦ ¦ ¦сроков, применяемых в¦ром согласно графику¦терского учета¦тельство, и¦
¦ ¦ ¦налоговом учете, с уче-¦платежей по договору¦с дополнитель-¦(или) времен-¦
¦ ¦ ¦том требований п. 19 ПБУ¦перечислены страховые¦ными корректи-¦ные разницы,¦
¦ ¦ ¦10/99 ¦взносы; равномерно в¦ровками по сро-¦образующие от-¦
¦ ¦ ¦ ¦течение срока действия¦кам признания и¦ложенный нало-¦
¦ ¦ ¦ ¦договора, если по дого-¦ограничению ¦говый актив¦
¦ ¦ ¦ ¦вору предусмотрен разо-¦ ¦(обязательст- ¦
¦ ¦ ¦ ¦вый платеж ¦ ¦во) ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦16. ¦Представи- ¦Признаются в полном объ-¦Ограничение: признаются¦Включаются в¦Постоянная ¦
¦ ¦тельские рас-¦еме без ограничений ¦в пределах норм, утв.¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦ходы ¦ ¦п. 2 ст. 264 НК ¦облагаемой базы¦зующая посто-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦на основании¦янное налого-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦данных бухгал-¦вое обязатель-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦терского учета¦ство ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦с дополнитель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ными корректи-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ровками по ог-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦раничению ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦17. ¦Расходы на¦Признаются в полном объ-¦Ограничение: по отдель-¦Включаются в¦Постоянная ¦
¦ ¦рекламу ¦еме без ограничений по¦ным видам рекламы при-¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦ ¦всем видам рекламы ¦знаются в пределах¦облагаемой базы¦зующая посто-¦
¦ ¦ ¦ ¦норм, утв. п. 4 ст. 264¦на основании¦янное налого-¦
¦ ¦ ¦ ¦НК ¦данных бухгал-¦вое обязатель-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦терского учета¦ство ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦с дополнитель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ными корректи-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ровками по ог-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦раничению ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦18. ¦Расходы на¦Признаются в полном объ-¦Ограничение: признаются¦Включаются в¦Постоянная ¦
¦ ¦командировки ¦еме без ограничений ¦в пределах норм, утв.¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦в части су-¦ ¦постановлением Прави-¦облагаемой базы¦зующая посто-¦
¦ ¦точных, поле-¦ ¦тельства (подп. 12 п. 1¦на основании¦янное налого-¦
¦ ¦вого доволь-¦ ¦ст. 264 НК) ¦данных бухгал-¦вое обязатель-¦
¦ ¦ствия ¦ ¦ ¦терского учета¦ство ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦с дополнитель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ными корректи-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ровками по ог-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦раничению ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦19. ¦Расходы на¦Признаются в полном объ-¦Признаются расходы, со-¦Включаются в¦Постоянная ¦
¦ ¦подготовку, ¦еме без ограничений ¦ответствующие требова-¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦переподготов-¦ ¦ниям п. 3 ст. 264 НК ¦облагаемой базы¦зующая посто-¦
¦ ¦ку кадров ¦ ¦ ¦на основании¦янное налого-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦данных бухгал-¦вое обязатель-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦терского учета¦ство ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦с дополнитель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ными корректи-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ровками по при-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦знанию ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦20. ¦Компенсации ¦Признаются в полном объ-¦Ограничение: признаются¦Включаются в¦Постоянная ¦
¦ ¦за использо-¦еме без ограничений в¦в пределах норм, утв.¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦вание для¦том отчетном периоде, в¦постановлением Прави-¦облагаемой базы¦зующая посто-¦
¦ ¦служебных це-¦котором они фактически¦тельства (подп. 11 п. 1¦на основании¦янное налого-¦
¦ ¦лей личных¦имели место, независимо¦ст. 264 НК), в момент¦данных бухгал-¦вое обязатель-¦
¦ ¦легковых ав-¦от времени фактической¦перечисления денежных¦терского учета¦ство ¦
¦ ¦томобилей ¦оплаты ¦средств с расчетного¦с дополнитель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦счета или выплаты из¦ными корректи-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦кассы (подп. 4 п. 7¦ровками по при-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ст. 272 НК) ¦знанию и огра-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ничению ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦21. ¦Платежи за¦Признаются в полном объ-¦Ограничение: не призна-¦Не включаются¦Постоянная ¦
¦ ¦сверхнорма- ¦еме без ограничений ¦ются расходом (п. 4¦в расчет нало-¦разница, обра-¦
¦ ¦тивные выбро-¦ ¦ст. 270 НК) ¦гооблагаемой ¦зующая посто-¦
¦ ¦сы загрязня-¦ ¦ ¦базы ¦янное налого-¦
¦ ¦ющих веществ¦ ¦ ¦ ¦вое обязатель-¦
¦ ¦в окружающую¦ ¦ ¦ ¦ство ¦
¦ ¦среду ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦22. ¦Расходы, свя-¦Признаются в полном объ-¦Ограничение: признаются¦Включаются в¦Постоянная ¦
¦ ¦занные с дея-¦еме без ограничений в¦с ограничением, уста-¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦тельностью ¦том отчетном периоде, в¦новленным ст. 275.1 НК ¦облагаемой базы¦зующая посто-¦
¦ ¦обслуживающих¦котором они фактически¦ ¦на основании¦янное налого-¦
¦ ¦производств и¦имели место ¦ ¦данных бухгал-¦вое обязатель-¦
¦ ¦хозяйств ¦ ¦ ¦терского учета¦ство ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦с дополнитель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ными корректи-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ровками по ог-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦раничению ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦23. ¦Проценты по¦Принимаются в сумме при-¦Ограничение: признаются¦Включаются в¦Постоянная ¦
¦ ¦долговым обя-¦читающихся платежей сог-¦в пределах, установлен-¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦зательствам ¦ласно условиям договоров¦ных ст. 269 НК ¦облагаемой базы¦зующая посто-¦
¦ ¦любого вида ¦независимо от того, в¦Признание: по договорам¦на основании¦янное налого-¦
¦ ¦ ¦какой форме и когда фак-¦займа, кредита, иным¦отдельных рас-¦вое обязатель-¦
¦ ¦ ¦тически производятся¦долговым обязатель-¦четов из регис-¦ство ¦
¦ ¦ ¦указанные платежи (п. 14¦ствам, включая ценные¦тров налогового¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 15/01) ¦бумаги, срок действия¦учета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦которых приходится бо-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦лее чем на один отчет-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ный период, расход при-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦знается на конец отчет-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ного периода ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦При прекращении дейст-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вия договора (погашении¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦долгового обязатель-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ства) до истечения от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦четного периода расход¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦признается на дату¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦прекращения действия¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦договора (погашения до-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦лгового обязательства)¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(п. 8 ст. 272 НК) ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦24. ¦Убыток от ре-¦Признается в полном объ-¦Ограничение: признается¦Включается в¦Постоянная ¦
¦ ¦ализации пра-¦еме как финансовый ре-¦в пределах, установлен-¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦ва требова-¦зультат от операции ¦ных п. 1 ст. 279 НК ¦облагаемой базы¦зующая посто-¦
¦ ¦ния, срок¦ ¦ ¦на основании¦янное налого-¦
¦ ¦платежа по¦ ¦ ¦отдельных рас-¦вое обязатель-¦
¦ ¦которому не¦ ¦ ¦четов из регис-¦ство ¦
¦ ¦наступил ¦ ¦ ¦тров налогового¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦25. ¦Убыток от ре-¦Признается в полном объ-¦Ограничение: признается¦Включается в¦Постоянная ¦
¦ ¦ализации пра-¦еме как финансовый ре-¦в пределах и в сроки,¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦ва требования¦зультат от операции ¦установленные п. 2¦облагаемой базы¦зующая посто-¦
¦ ¦после наступ-¦ ¦ст. 279 НК ¦на основании¦янное налого-¦
¦ ¦ления срока¦ ¦ ¦отдельных рас-¦вое обязатель-¦
¦ ¦платежа ¦ ¦ ¦четов из регис-¦ство ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тров налогового¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦26. ¦Убыток от ре-¦Признается в полном объ-¦Ограничение и призна-¦Включается в¦Постоянная ¦
¦ ¦ализации пра-¦еме как финансовый ре-¦ние: признается в пре-¦расчет налого-¦разница, обра-¦
¦ ¦ва требования¦зультат от операции ¦делах и в сроки, уста-¦облагаемой базы¦зующая посто-¦
¦ ¦как финансо-¦ ¦новленные п. 3 ст. 279¦на основании¦янное налого-¦
¦ ¦вой услуги ¦ ¦НК ¦отдельных рас-¦вое обязатель-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦четов из регис-¦ство ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тров налогового¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦27. ¦Расходы, свя-¦Признаются в полном объ-¦Ограничение: не призна-¦Не включаются¦Постоянная ¦
¦ ¦занные с пе-¦еме ¦ются расходами (п. 16¦в расчет нало-¦разница, обра-¦
¦ ¦редачей на¦ ¦ст. 270 НК) ¦гооблагаемой ¦зующая посто-¦
¦ ¦безвозмездной¦ ¦ ¦базы ¦янное налого-¦
¦ ¦основе имуще-¦ ¦ ¦ ¦вое обязатель-¦
¦ ¦ства (това-¦ ¦ ¦ ¦ство ¦
¦ ¦ров, работ,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг), в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумме стои-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мости имущес-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тва (товаров,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ, услуг)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и расходов,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦связанных с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦этой переда-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦28. ¦Отчисления в¦Признаются расходом в¦Ограничение: не призна-¦Не включаются¦Постоянная ¦
¦ ¦резерв под¦полном объеме (п. 38 ПБУ¦ются расходом (п. 10¦в расчет нало-¦разница, обра-¦
¦ ¦обесценение ¦19/02) ¦ст. 270 НК) ¦гооблагаемой ¦зующая посто-¦
¦ ¦вложений в¦ ¦ ¦базы ¦янное налого-¦
¦ ¦ценные бума-¦ ¦ ¦ ¦вое обязатель-¦
¦ ¦ги, создавае-¦ ¦ ¦ ¦ство ¦
¦ ¦мый организа-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦циями в соот-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ветствии с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодатель-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ством РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦29. ¦Отрицательная¦Признается расходом в¦Ограничение: не призна-¦Не включаются¦Постоянная ¦
¦ ¦разница, по-¦полном объеме (п. 20 ПБУ¦ется расходом (п. 46¦в расчет нало-¦разница, обра-¦
¦ ¦лученная от¦19/02) ¦ст. 270 НК) ¦гооблагаемой ¦зующая посто-¦
¦ ¦переоценки ¦ ¦ ¦базы ¦янное налого-¦
¦ ¦ценных бумаг¦ ¦ ¦ ¦вое обязатель-¦
¦ ¦по рыночной¦ ¦ ¦ ¦ство ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦30. ¦Расходы на¦Признаются расходом в¦Ограничение: не призна-¦Не включаются¦Постоянная ¦
¦ ¦организацию ¦полном объеме (ПБУ¦ются расходом (п. 43¦в расчет нало-¦разница, обра-¦
¦ ¦развлечений, ¦10/99) ¦ст. 270 НК) ¦гооблагаемой ¦зующая посто-¦
¦ ¦отдыха или¦ ¦ ¦базы ¦янное налого-¦
¦ ¦лечения и¦ ¦ ¦ ¦вое обязатель-¦
¦ ¦расходы, свя-¦ ¦ ¦ ¦ство ¦
¦ ¦занные с со-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦держанием об-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦разовательных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учреждений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦или оказанием¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦им бесплатных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг, с оп-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦латой обуче-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния в высших¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и средних¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦специальных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учебных заве-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дениях работ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ников при по-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лучении ими¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦высшего и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦среднего спе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦циального об-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦разования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+--------------+
¦31. ¦НДС по спи-¦Признается расходом в¦Ограничение: не призна-¦Не включаются¦Постоянная ¦
¦ ¦санной деби-¦полном объеме (ПБУ¦ется расходом (п. 19¦в расчет нало-¦разница, обра-¦
¦ ¦торской за-¦10/99) ¦ст. 270 НК) ¦гооблагаемой ¦зующая посто-¦
¦ ¦долженности ¦ ¦ ¦базы ¦янное налого-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вое обязатель-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦
L----+-------------+------------------------+-----------------------+---------------+---------------