Формирование себестоимости изготовленной продукции (работ,услуг) отчетного пери

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

В соответствии с учетной политикой сумма общехозяйственных расходов отчетного периода в полном объеме списывается на выручку от продаж. Поэтому себестоимость продаж формируется без учета общехозяйственных расходов.

Согласно условиям примера незавершенного производства нет, поэтому вся сумма прямых расходов (группа операций 7 таблицы 1) относится к выпущенной в отчетном периоде готовой продукции - 25 000 шт. (операция 11).

Реализовано за отчетный период 20 000 шт. готовой продукции (операции 12 и 13).

Готовая продукция реализована не полностью, поэтому на складе имеется ее остаток - 5000 шт.

В нижеприведенной таблице представлено распределение признанных в бухгалтерском учете прямых расходов на реализованную и нереализованную продукцию в разрезе элементов затрат.

 

Таблица 6

(руб.)

-------T--------------------------------T-------------------T-------------------T------------------¬
¦N п/п ¦   Статьи прямых затрат         ¦Выпущено    готовой¦Реализовано готовой¦Остаток    готовой¦
¦      ¦                                ¦продукции   (25 000¦продукции   (20 000¦продукции    (5000¦
¦      ¦                                ¦шт.)               ¦шт.)               ¦шт.)              ¦
¦      ¦                                +-------------------+-------------------+------------------+
¦      ¦                                ¦      Сумма        ¦      Сумма        ¦    Сумма         ¦
¦      ¦                                ¦                   ¦(стр. 3 : 25 000  х¦(стр. 3 : 25 000 х¦
¦      ¦                                ¦                   ¦20 000)            ¦5000)             ¦
+------+--------------------------------+-------------------+-------------------+------------------+
¦  1   ¦Прямые  затраты  всего,  в   том¦      500 000      ¦      400 000      ¦      100 000     ¦
¦      ¦числе:                          ¦                   ¦                   ¦                  ¦
+------+--------------------------------+-------------------+-------------------+------------------+
¦  2   ¦Фактические  затраты на приобре-¦      151 200      ¦      120 960      ¦       30 240     ¦
¦      ¦тение материалов (операция 7/2) ¦                   ¦                   ¦                  ¦
+------+--------------------------------+-------------------+-------------------+------------------+
¦  3   ¦Зарплата (операция 7/3)         ¦      200 000      ¦      160 000      ¦       40 000     ¦
+------+--------------------------------+-------------------+-------------------+------------------+
¦  4   ¦ЕСН (12%)  (операции 7/4)       ¦       24 000      ¦       19 200      ¦        4 800     ¦
+------+--------------------------------+-------------------+-------------------+------------------+
¦  5   ¦Пенсионное   страхование   (14%)¦       28 000      ¦       22 400      ¦        5 600     ¦
¦      ¦(операция 7/5)                  ¦                   ¦                   ¦                  ¦
+------+--------------------------------+-------------------+-------------------+------------------+
¦  6   ¦Услуги   сторонней   организации¦       88 800      ¦       71 040      ¦       17 760     ¦
¦      ¦(операция 7/6)                  ¦                   ¦                   ¦                  ¦
+------+--------------------------------+-------------------+-------------------+------------------+
¦  7   ¦Начислен  износ   по   основному¦        8 000      ¦        6 400      ¦        1 600     ¦
¦      ¦средству   3   производственного¦                   ¦                   ¦                  ¦
¦      ¦назначения (7/10)               ¦                   ¦                   ¦                  ¦
+------+--------------------------------+-------------------+-------------------+------------------+
¦  8   ¦Себестоимость единицы продукции ¦           20      ¦           20      ¦           20     ¦
L------+--------------------------------+-------------------+-------------------+-------------------
 

Закрытие счетов реализации.

Выпуск продукции и списание себестоимости реализованной продукции (400 000 руб.) отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

 

Таблица 7

---------T--------------------------------------------T---------------------------T----------------¬
¦N опера-¦           Содержание операции              ¦Отражение на счетах бухгал-¦   Сумма, руб.  ¦
¦ции     ¦                                            ¦терского учета             ¦                ¦
¦        ¦                                            +--------------T------------+                ¦
¦        ¦                                            ¦    Дебет     ¦   Кредит   ¦                ¦
+--------+--------------------------------------------+--------------+------------+----------------+
¦  12/1  ¦Выпущена и сдана на склад готовая продукция ¦      43      ¦     20     ¦    500 000     ¦
+--------+--------------------------------------------+--------------+------------+----------------+
¦  13/3  ¦Списана себестоимость реализованной  продук-¦     90/2     ¦     43     ¦    300 000     ¦
¦        ¦ции - 15000 шт.                             ¦              ¦            ¦                ¦
+--------+--------------------------------------------+--------------+------------+----------------+
¦  14/3  ¦Списана  себестоимость реализованной продук-¦     90/2     ¦     43     ¦    100 000     ¦
¦        ¦ции - 5000 шт.                              ¦              ¦            ¦                ¦
L--------+--------------------------------------------+--------------+------------+-----------------
 

Внимание. В данном случае речь идет об отражении затрат в бухгалтерском учете.

Списание стоимости товара в результате операции его реализации (операции 18а/3 и 18б/3) отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

 

Таблица 8

---------T--------------------------------------------T---------------------------T----------------¬
¦N опера-¦           Содержание операции              ¦Отражение на счетах бухгал-¦   Сумма, руб.  ¦
¦ции     ¦                                            ¦терского учета             ¦                ¦
¦        ¦                                            +--------------T------------+                ¦
¦        ¦                                            ¦    Дебет     ¦   Кредит   ¦                ¦
+--------+--------------------------------------------+--------------+------------+----------------+
¦  18а/3 ¦Списан реализованный в отчетном периоде  то-¦     90/2     ¦     41     ¦     162 500    ¦
¦  18б/3 ¦вар                                         ¦              ¦            ¦                ¦
L--------+--------------------------------------------+--------------+------------+-----------------
 

Списание коммерческих и общехозяйственных расходов, относящихся к реализованным товарам и продукции.

В соответствии с учетной политикой общехозяйственные и коммерческие расходы списываются в полной сумме на счет 90 "Продажи". Транспортные расходы на доставку товаров до своего склада учитываются в составе коммерческих расходов.*(5)

В нашем примере коммерческие затраты (издержки обращения), относящиеся к торговым операциям, были сформированы:

- услугами сторонней организации:

30000 руб. (операция 17 (1))

- транспортными расходами по доставке товара на склад организации

50 000 руб. (операция 16/1)

Списание коммерческих расходов по торговой деятельности отражается в бухгалтерском учете проводкой:

 

Таблица 9

---------T--------------------------------------------T---------------------------T----------------¬
¦N опера-¦           Содержание операции              ¦Отражение на счетах бухгал-¦   Сумма, руб.  ¦
¦ции     ¦                                            ¦терского учета             ¦                ¦
¦        ¦                                            +--------------T------------+                ¦
¦        ¦                                            ¦    Дебет     ¦   Кредит   ¦                ¦
+--------+--------------------------------------------+--------------+------------+----------------+
¦  18в   ¦Списаны  издержки   обращения   в   отчетном¦     90/2     ¦      44    ¦     30 000     ¦
¦        ¦периоде в части услуг посредника            ¦              ¦            ¦                ¦
+--------+--------------------------------------------+--------------+------------+----------------+
¦  18в   ¦Списаны   издержки   обращения    в    части¦     90/2     ¦      44    ¦     32 500     ¦
¦        ¦транспортных     расходов     по     завозу,¦              ¦            ¦                ¦
¦        ¦приходящихся на реализованный товар         ¦              ¦            ¦                ¦
L--------+--------------------------------------------+--------------+------------+-----------------
 

В данном примере общехозяйственные расходы составили:

 

Таблица 10

-------T-------------------------------------------------------T------------------T----------------¬
¦ N п/п¦                 Содержание операции                   ¦    Сумма, руб.   ¦   N операции   ¦
+------+-------------------------------------------------------+------------------+----------------+
¦  1   ¦Амортизация основного средства 1                       ¦       3 000      ¦      8/5       ¦
+------+-------------------------------------------------------+------------------+----------------+
¦  2   ¦Амортизация основного средства 2                       ¦       9 000      ¦      8/6       ¦
+------+-------------------------------------------------------+------------------+----------------+
¦  3   ¦Зарплата административно-управленческого персонала     ¦      50 000      ¦      8/2       ¦
+------+-------------------------------------------------------+------------------+----------------+
¦  4   ¦ЕСН                                                    ¦       6 000      ¦      8/3       ¦
+------+-------------------------------------------------------+------------------+----------------+
¦  5   ¦Пенсионное страхование                                 ¦       7 000      ¦      8/4       ¦
+------+-------------------------------------------------------+------------------+----------------+
¦  6   ¦Расходы будущих периодов (программа)                   ¦      18 000      ¦      10/1      ¦
+------+-------------------------------------------------------+------------------+----------------+
¦  7   ¦Командировочные расходы                                ¦      35 000      ¦      111/1     ¦
+------+-------------------------------------------------------+------------------+----------------+
¦  8   ¦Канцелярские товары                                    ¦       4 800      ¦      8/8       ¦
+------+-------------------------------------------------------+------------------+----------------+
¦  9   ¦Итого                                                  ¦     132 800      ¦       х        ¦
L------+-------------------------------------------------------+------------------+-----------------
 

Списание общехозяйственных расходов отражается в бухгалтерском учете проводкой:

 

Таблица 11

---------T--------------------------------------------T---------------------------T----------------¬
¦N опера-¦           Содержание операции              ¦Отражение на счетах бухгал-¦   Сумма, руб.  ¦
¦ции     ¦                                            ¦терского учета             ¦                ¦
¦        ¦                                            +--------------T------------+                ¦
¦        ¦                                            ¦    Дебет     ¦   Кредит   ¦                ¦
+--------+--------------------------------------------+--------------+------------+----------------+
¦  21/1  ¦Списаны общехозяйственные расходы           ¦     90/2     ¦     26     ¦     132 800    ¦
L--------+--------------------------------------------+--------------+------------+-----------------
 

Формирование финансового результата на счете продаж.

На основании данных о доходах и расходах, сформированных на счете 90, можно рассчитать финансовый результат от реализации продукции, товаров за отчетный период. Итоговые значения остатков по субсчетам счета 90 будут являться основными показателями. Разность между дебетовыми и кредитовыми остатками на счете 90 (определяется внесистемно) сформирует финансовый результат (прибыль или убыток от продаж).

В бухгалтерском учете операция будет отражаться следующим образом:

 

Таблица 12

---------T--------------------------------------------T---------------------------T----------------¬
¦N опера-¦           Содержание операции              ¦Отражение на счетах бухгал-¦   Сумма, руб.  ¦
¦ции     ¦                                            ¦терского учета             ¦                ¦
¦        ¦                                            +--------------T------------+                ¦
¦        ¦                                            ¦    Дебет     ¦   Кредит   ¦                ¦
+--------+--------------------------------------------+--------------+------------+----------------+
¦        ¦Выявлен  финансовый  результат  по   обычным¦     90/9     ¦     99     ¦     173 200    ¦
¦        ¦видам деятельности                          ¦              ¦            ¦                ¦
L--------+--------------------------------------------+--------------+------------+-----------------
 

Проверим: 1 098 580 руб. (таблица 2 строка итого) (общая сумма выручки с НДС) - 167 580 руб. (НДС с отгруженной продукции, товаров) - 400 000 руб. (себестоимость проданной продукции, таблица 6) - 162 500 руб. (себестоимость проданных товаров, таблица 8) - 132 800 руб. (общехозяйственные расходы, таблица 10 строка 9) - 62 500 руб. (издержки, таблица 9) = 173 200 руб.