Выявление прочих доходов и расходов

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Итоговые значения остатков по субсчетам счета 91 будут являться основными показателями по доходам и расходам операционных и внереализационных операций.

 

Определение прочих доходов.

В нашем примере операционных доходов нет, а внереализационные доходы формируются за счет полученных штрафных санкций (см. таблицу 1 операция 19/1) и составляют:

24 000 руб.

 

Определение прочих расходов.

Для определения суммы операционных расходов необходимо рассчитать сумму налога на имущество.

Составление расчета по налогу на имущество. Порядок составления расчета по налогу на имущество изложен в разделе книги О.Г. Лапиной "Годовой отчет за 2005 год. Сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок" (М.: Эксмо, 2005).

Применим его к данному примеру.

1. Подготовка информации для расчета.

На балансе организации по состоянию на 01.01.2005 ничего не числилось. Среднегодовая стоимость имущества на начало года равна нулю. Основные средства приобретены в III и IV кварталах и тогда же введены в эксплуатацию. Амортизация стала начисляться с октября.

Сформировав оборотную ведомость за 9 месяцев и 2005 г. (таблица 43), получим данные (см. таблицу ниже), которые будут использованы в расчете среднегодовой стоимости имущества.

Для заполнения расчета за год нам понадобятся данные о налоге на имущество за 9 месяцев.

Среднегодовая стоимость имущества, подлежащая налогообложению за 9 месяцев, равна:

36 000 руб.

Налог на имущество за 9 месяцев с учетом ставки налога 2,2% составит:

198 руб. (36 000 руб. х 2,2% : 4).

Условно предполагая, что организация зарегистрирована во второй половине 2005 г., среднегодовую стоимость имущества исчислим из остатков соответствующих счетов в течение всего года.

2. Заполнение формы годовой отчетности.

Налоговая декларация по налогу на имущество состоит из нескольких листов. Первый из них - титульный, в котором отражается вся информация об организации. Непосредственный расчет налога на имущество отражается в подразделе "Расчет суммы налога" раздела 2.

Расчет стоимости имущества отражается в подразделе "Расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" раздела 2.

Прочие листы отражают особенности учета имущества в организации (обособленные подразделения, льготируемое имущество) и при отсутствии соответствующих данных не заполняются.

3. Заполняем по данным оборотной ведомости строки подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый период" раздела 2 для определения стоимости имущества в целях налогообложения:

 

Таблица 13

-----------------T--------------------T------------------------------------------------------------¬
¦По состоянию на ¦    Код строки      ¦Остаточная стоимость основных средств за налоговый   (отчет-¦
¦                ¦                    ¦ный период для целей налогообложения                        ¦
¦                ¦                    +----------------------------T-------------------------------+
¦                ¦                    ¦            Всего           ¦        в том числе            ¦
¦                ¦                    +----------------------------+-------------------------------+
¦                ¦                    ¦                            ¦стоимость недвижимого имущества¦
+----------------+--------------------+----------------------------+-------------------------------+
¦01.01.04        ¦         010        ¦                            ¦                               ¦
+----------------+--------------------+----------------------------+-------------------------------+
¦01.02.04        ¦         020        ¦                            ¦                               ¦
+----------------+--------------------+----------------------------+-------------------------------+
¦01.03.04        ¦         030        ¦                            ¦                               ¦
+----------------+--------------------+----------------------------+-------------------------------+
¦01.04.04        ¦         040        ¦                            ¦                               ¦
+----------------+--------------------+----------------------------+-------------------------------+
¦01.05.04        ¦         050        ¦                            ¦                               ¦
+----------------+--------------------+----------------------------+-------------------------------+
¦01.06.04        ¦         060        ¦                            ¦                               ¦
+----------------+--------------------+----------------------------+-------------------------------+
¦01.07.04        ¦         070        ¦                            ¦                               ¦
+----------------+--------------------+----------------------------+-------------------------------+
¦01.08.04        ¦         080        ¦                            ¦                               ¦
+----------------+--------------------+----------------------------+-------------------------------+
¦01.09.04        ¦         090        ¦                            ¦                               ¦
+----------------+--------------------+----------------------------+-------------------------------+
¦01.10.04        ¦         100        ¦           360 000          ¦                               ¦
+----------------+--------------------+----------------------------+-------------------------------+
¦01.11.04        ¦         110        ¦           536 000          ¦                               ¦
+----------------+--------------------+----------------------------+-------------------------------+
¦01.12.04        ¦         120        ¦           528 000          ¦                               ¦
+----------------+--------------------+----------------------------+-------------------------------+
¦01.01.05        ¦         130        ¦           520 000          ¦                               ¦
L----------------+--------------------+----------------------------+--------------------------------
 

Таблица 14

-----------------------------------------------------------T-------------T-------------------------¬
¦             Показатели                                   ¦ Код строки  ¦  Значение показателей   ¦
+----------------------------------------------------------+-------------+-------------------------+
¦                 1                                        ¦      2      ¦             3           ¦
+----------------------------------------------------------+-------------+-------------------------+
¦Среднегодовая (средняя) стоимость имущества  за  налоговый¦     140     ¦          149 539        ¦
¦(отчетный) период                                         ¦             ¦                         ¦
+----------------------------------------------------------+-------------+-------------------------+
¦в том числе среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемо-¦     150     ¦                         ¦
¦го налогом имущества за налоговый (отчетный) период       ¦             ¦                         ¦
L----------------------------------------------------------+-------------+--------------------------
 

Расчет среднегодовой стоимости произведен следующим образом:

360 000 руб. + 536 000 руб. + 528 000 руб. + 520 000 руб. : 13 = 149 539 руб.

Сумма налога за налоговый период (год) составит: 3290 руб. (149 539 руб. х 2,2%*(6))

5. Заполнение подраздела "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)" раздела 2

Полученные данные вносятся в таблицу:

 

Таблица 15

----------------------------------------------------------T-------------T--------------------------¬
¦                Показатели                               ¦  Код строки ¦   Значение  показателей  ¦
+---------------------------------------------------------+-------------+--------------------------+
¦Налоговая база                                           ¦     160     ¦         149 539          ¦
+---------------------------------------------------------+-------------+--------------------------+
¦Налоговая ставка                                         ¦     180     ¦            2,2%          ¦
+---------------------------------------------------------+-------------+--------------------------+
¦Сумма налога  за  налоговый период                       ¦     190     ¦           3 290          ¦
+---------------------------------------------------------+-------------+--------------------------+
¦Сумма авансовых платежей, исчисленная за  предыдущие  от-¦     210     ¦             198          ¦
¦четные периоды                                           ¦             ¦                          ¦
L---------------------------------------------------------+-------------+---------------------------
 

Для начисления налога на имущество в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

 

Таблица 16

---------T--------------------------------------------T---------------------------T----------------¬
¦N опера-¦           Содержание операции              ¦Отражение на счетах бухгал-¦   Сумма, руб.  ¦
¦ции     ¦                                            ¦терского учета             ¦                ¦
¦        ¦                                            +--------------T------------+                ¦
¦        ¦                                            ¦    Дебет     ¦   Кредит   ¦                ¦
+--------+--------------------------------------------+--------------+------------+----------------+
¦        ¦Начислен налог на имущество в общей сумме за¦              ¦            ¦                ¦
¦        ¦год:                                        ¦              ¦            ¦      3 290     ¦
¦  22/1  ¦- за 9 месяцев                              ¦     91/2     ¦     68     ¦        198     ¦
¦  22/1  ¦- за IV квартал                             ¦     91/2     ¦     68     ¦      3 092     ¦
L--------+--------------------------------------------+--------------+------------+-----------------
 

Анализируя обороты по дебету счета 91, составим таблицу операционных и внереализационных расходов:

 

Таблица 17

-------T--------------------------------------T----------------------T--------------T--------------¬
¦N п/п ¦        Содержание операции           ¦      Вид расхода     ¦  Сумма, руб. ¦  N операции  ¦
+------+--------------------------------------+----------------------+--------------+--------------+
¦  1   ¦                2                     ¦           3          ¦      4       ¦     5        ¦
+------+--------------------------------------+----------------------+--------------+--------------+
¦  1   ¦Безвозмездная передача материалов     ¦Внереализационный     ¦    15 000    ¦    20/1      ¦
+------+--------------------------------------+----------------------+--------------+--------------+
¦  2   ¦НДС по безвозмездной передаче товаров ¦Внереализационный     ¦     2 700    ¦    20/2      ¦
+------+--------------------------------------+----------------------+--------------+--------------+
¦  3   ¦НДС по пени по хоздоговору            ¦Внереализационный     ¦     3 661    ¦    19/3      ¦
+------+--------------------------------------+----------------------+--------------+--------------+
¦  4   ¦Итого внереализационных расходов      ¦                      ¦    21 361    ¦              ¦
+------+--------------------------------------+----------------------+--------------+--------------+
¦  5   ¦Налог на имущество                    ¦Операционный          ¦     3 290    ¦    22/1      ¦
+------+--------------------------------------+----------------------+--------------+--------------+
¦      ¦Итого прочих расходов                 ¦                      ¦    24 651    ¦     х        ¦
L------+--------------------------------------+----------------------+--------------+---------------
 

Итого финансовый результат от прочих доходов и расходов (операция 23):

- 651 руб. (24 000 руб. - 24 651 руб.) - убыток.

 

Таблица 18

---------T--------------------------------------------T---------------------------T----------------¬
¦N опера-¦           Содержание операции              ¦Отражение на счетах бухгал-¦   Сумма, руб.  ¦
¦ции     ¦                                            ¦терского учета             ¦                ¦
¦        ¦                                            +--------------T------------+                ¦
¦        ¦                                            ¦    Дебет     ¦   Кредит   ¦                ¦
+--------+--------------------------------------------+--------------+------------+----------------+
¦   1    ¦Финансовый результат  от  прочих  доходов  и¦      99/1    ¦    91/9    ¦    - 651 руб.  ¦
¦        ¦расходов                                    ¦              ¦            ¦                ¦
L--------+--------------------------------------------+--------------+------------+-----------------