Расходы по упрощенному учету разниц

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Таблица 30

руб.

----T------------T-----------------------T------------------------------------------------------------¬
¦ N ¦ Содержание ¦Всего начислено  затрат¦Признанно в качестве затрат на реализацию продукции, товаров¦
¦п/п¦            ¦в отчетном периоде (го-¦(готовая продукция : 80%  от  всей  суммы  возникших  затрат¦
¦   ¦            ¦товая продукция: 100% -¦(20 000 : 25 000) х 100%, товары: 100%                      ¦
¦   ¦            ¦25 000   шт.,   товары:+------------------------------T-----------------------------+
¦   ¦            ¦100%)                  ¦           Вариант 1          ¦          Вариант 2          ¦
¦   ¦            +-------T-------T-------+-------T-------T-------T------+-------T-------T------T------+
¦   ¦            ¦Бухгал-¦Налого-¦Откло- ¦Бухгал-¦Налого-¦Сумма  ¦Квали-¦Бухгал-¦Налого-¦Сумма ¦Квали-¦
¦   ¦            ¦терский¦вый    ¦нение  ¦терский¦вый    ¦разницы¦фика- ¦терский¦вый    ¦разни-¦фика- ¦
¦   ¦            ¦учет   ¦учет   ¦       ¦учет   ¦учет   ¦       ¦ция по¦учет   ¦учет   ¦цы    ¦ция по¦
¦   ¦            ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦ПБУ 18¦       ¦       ¦      ¦ПБУ 18¦
¦   ¦            ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦ 1 ¦     2      ¦  3    ¦ 4     ¦ 5     ¦  6    ¦ 7     ¦  8    ¦ 9    ¦ 10    ¦ 11    ¦ 12   ¦ 13   ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦ 1 ¦Прямые  зат-¦500 000¦358 386¦141 614¦400 000¦286 709¦113 291¦   ПР ¦400 000¦380 149¦19 851¦  ПР  ¦
¦   ¦раты -  все-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦(10)   ¦      ¦       ¦       ¦(8)   ¦      ¦
¦   ¦го,         ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦в том числе:¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦ 2 ¦Фактические ¦151 200¦128 136¦ 23 064¦120 960¦102 509¦ 18 451¦   ПР ¦120 960¦102 509¦18 451¦  ПР  ¦
¦   ¦затраты   на¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦(1)    ¦      ¦       ¦       ¦(1)   ¦      ¦
¦   ¦приобретение¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦материалов  ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦(операция   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦7/2)        ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦ 3 ¦Амортизация ¦  8 000¦  6 250¦  1 750¦  6 400¦  5 000¦  1 400¦   ПР ¦  6 400¦  5 000¦ 1 400¦  ПР  ¦
¦   ¦основного   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦()   ¦      ¦       ¦       ¦()  ¦      ¦
¦   ¦средства   3¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦(операция   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦7/10)       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦ 4 ¦Зарплата    ¦200 000¦200 000¦    0  ¦160 000¦160 000¦    0  ¦  -   ¦160 000¦160 000¦   0  ¦   -  ¦
¦   ¦(операция   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦7/3)        ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦ 5 ¦ЕСН    (12%)¦ 24 000¦ 24 000¦    0  ¦ 19 200¦ 19 200¦    0  ¦   -  ¦ 19 200¦ 19 200¦   0  ¦   -  ¦
¦   ¦(операция   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦7/4)        ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦ 6 ¦Пенсионное  ¦ 28 000¦       ¦    0  ¦ 22 400¦       ¦ 22 400¦   ПР ¦ 22 400¦ 22 400¦   0  ¦   -  ¦
¦   ¦страхование ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦()   ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦(14%)  (опе-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦рация 7/5)  ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦ 7 ¦Услуги  сто-¦ 88 800¦       ¦    0  ¦ 71 040¦       ¦ 71 040¦   ПР ¦ 71 040¦ 71 040¦   0  ¦   -  ¦
¦   ¦ронней орга-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦()   ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦низации     ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦(операция   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦7/6)        ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦ 8 ¦Стоимость   ¦    Х  ¦ 30 000¦ 30 000¦    Х  ¦ 30 000¦ 30 000¦  ПОР ¦    Х  ¦ 30 000¦30 000¦  ПОР ¦
¦   ¦страхования ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦()   ¦      ¦       ¦       ¦()  ¦      ¦
¦   ¦основного   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦средства 3  ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦ 9 ¦Пенсионное  ¦    Х  ¦ 28 000¦    0  ¦    Х  ¦ 28 000¦ 28 000¦  ПОР ¦    Х  ¦   Х   ¦   Х  ¦   -  ¦
¦   ¦страхование ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦()   ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦(14%)  (опе-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦рация 7/5)  ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦10 ¦Услуги  сто-¦    Х  ¦ 88 800¦    0  ¦    Х  ¦ 88 800¦ 88 800¦  ПОР ¦    Х  ¦   Х   ¦   Х  ¦   -  ¦
¦   ¦ронней орга-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦()   ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦низации     ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦(операция   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦7/6)        ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦11 ¦Общехозяйст-¦132 800¦    х  ¦    х  ¦132 800¦    х  ¦    х  ¦   -  ¦132 800¦   х   ¦ х    ¦   -  ¦
¦   ¦венные  рас-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦ходы -  все-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦го,         ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦в том числе:¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦12 ¦Амортизация ¦  3 000¦ 15 000¦ 12 000¦  3 000¦ 15 000¦ 12 000¦  ВНР ¦  3 000¦ 15 000¦12 000¦  ВНР ¦
¦   ¦основного   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦(5)    ¦      ¦       ¦       ¦(3)   ¦      ¦
¦   ¦средства   1¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦аппарата уп-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦равления    ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦(операция   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦8/5)        ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦13 ¦Амортизация ¦  9 000¦  6 000¦  3 000¦  9 000¦  6 000¦  3 000¦  ВВР ¦  9 000¦  6 000¦ 3 000¦  ВВР ¦
¦   ¦основного   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦(6)    ¦      ¦       ¦       ¦(4)   ¦      ¦
¦   ¦средства   2¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦аппарата уп-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦равления    ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦(операция   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦8/6)        ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦14 ¦Зарплата ад-¦ 63 000¦ 63 000¦    0  ¦ 63 000¦ 63 000¦    0  ¦   -  ¦ 63 000¦ 63 000¦   0  ¦   -  ¦
¦   ¦министратив-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦но-управлен-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦ческого пер-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦сонала с на-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦числениями  ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦ЕСН и пенси-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦онного стра-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦хования     ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦(операции   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦8/2,    8/3,¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦8/4)        ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦15 ¦Списаны рас-¦ 18 000¦144 000¦126 000¦ 18 000¦144 000¦126 000¦  ВНР ¦ 18 000¦144 000¦126000¦  ВНР ¦
¦   ¦ходы будущих¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦(7)    ¦      ¦       ¦       ¦(5)   ¦      ¦
¦   ¦периодов  за¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦1 мес. (про-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦грамма)     ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦(операция   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦9/1)        ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦16 ¦Командирово-¦ 11 000¦ 11 000¦    0  ¦ 11 000¦ 11 000¦    0  ¦   -  ¦ 11 000¦ 11 000¦   0  ¦   -  ¦
¦   ¦чные в  пре-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦делах норм  ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦17 ¦Командирово-¦ 24 000¦    0  ¦ 24 000¦ 24 000¦    0  ¦ 24 000¦   ПР ¦ 24 000¦   0   ¦24 000¦   ПР ¦
¦   ¦чные   сверх¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦(8)    ¦      ¦       ¦       ¦(6)   ¦      ¦
¦   ¦норм        ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦19 ¦Налог     на¦  3 290¦  3 290¦    0  ¦  3 290¦  3 290¦    0  ¦   -  ¦  3 290¦  3 290¦   0  ¦   -  ¦
¦   ¦имущество   ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦20 ¦Канцелярские¦  4 800¦  4 800¦    0  ¦  4 800¦  4 800¦    0  ¦      ¦  4 800¦  4 800¦   0  ¦      ¦
¦   ¦товары      ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦21 ¦Издержки об-¦ 62 500¦ 62 500¦    0  ¦ 62 500¦ 62 500¦    0  ¦   -  ¦ 62 500¦ 62 500¦   0  ¦   -  ¦
¦   ¦ращения (ус-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦луги сторон-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦ней  органи-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦зации)      ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦22 ¦Итого   кос-¦198 590¦456 390¦    х  ¦198 590¦456 390¦    х  ¦   -  ¦198 590¦339 590¦   х  ¦   -  ¦
¦   ¦венных  зат-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦рат         ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦23 ¦Стоимость   ¦162 500¦162 500¦    0  ¦162 500¦162 500¦    0  ¦   -  ¦162 500¦162 500¦   0  ¦   -  ¦
¦   ¦товаров     ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦24 ¦Безвозмезд- ¦ 15 000¦    0  ¦ 15 000¦ 15 000¦    0  ¦ 15 000¦   ПР ¦ 15 000¦   0   ¦15 000¦   ПР ¦
¦   ¦ная передача¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦(9)    ¦      ¦       ¦       ¦(7)   ¦      ¦
¦   ¦товаров     ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦25 ¦НДС по  без-¦  2 700¦  2 700¦    0  ¦  2 700¦  2 700¦    0  ¦   -  ¦  2 700¦  2 700¦   0  ¦   -  ¦
¦   ¦возмездной  ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦передаче то-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦варов       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦26 ¦НДС по пеням¦  3 661¦  3 661¦    0  ¦  3 661¦  3 661¦    0  ¦   -  ¦  3 661¦  3 661¦   0  ¦   -  ¦
¦   ¦по  хоздого-¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦вору        ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦27 ¦Итого внере-¦ 21 361¦  6 361¦    х  ¦ 21 361¦  6 361¦    х  ¦   -  ¦ 21 361¦  6 361¦   х  ¦   -  ¦
¦   ¦ализационных¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦расходов    ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
¦   ¦            ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
+---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+------+
¦28 ¦Итого расхо-¦882 451¦983 637¦    х  ¦782 451¦911 960¦       ¦   -  ¦782 451¦888 600¦      ¦   -  ¦
¦   ¦дов         ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦       ¦       ¦      ¦      ¦
L---+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+------+-------+-------+------+-------
 

Дадим пояснения к таблице по возникшим разницам.

Вариант 1.

(1) Возникает постоянная разница (ПР) из-за разной стоимости материалов в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. При этом НДС без счета-фактуры не учитывается.

(2а), (3а), (4а) Возникает постоянная разница (ПР), так как в целях налогообложения указанные виды расходов не признаются в составе прямых расходов, в то время как в бухгалтерском учете они являются прямыми и подлежат распределению на реализованную и нереализованную продукцию.

При этом суммы рассматриваемых расходов в группе прямых расходов в целях налогообложения не учитываются.

(2б), (3б), (4б) Возникает постоянная отрицательная разница (ПОР), так как в целях налогообложения указанные виды расходов признаются косвенными расходами, в то время как в бухгалтерском учете они таковыми не признаются.

При этом суммы рассматриваемых расходов в группе косвенных расходов в бухгалтерском учете не учитываются.

(5) Возникает временная налогооблагаемая разница (ВНР), так как в целях налогообложения в результате различия сроков эксплуатации амортизация признается в большей сумме, чем в целях бухгалтерского учета.

Стоимость основного средства 1 в размере 240 000 руб. учитывается в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.

При этом в налоговом учете расходы признаются в большей сумме.

(6) Возникает временная вычитаемая разница (ВВР), так как в результате различия сроков эксплуатации в целях налогообложения амортизация признается в меньшей сумме, чем в целях бухгалтерского учета.

Стоимость основного средства 2 в размере 120 000 руб. учитывается в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.

При этом в налоговом учете расходы признаются в меньшей сумме.

(7) Возникает временная налогооблагаемая разница (ВНР), так как в целях налогообложения расходы признаются в полной сумме единовременно, а в бухгалтерском учете они числятся в составе будущих периодов.

Суммы данных расходов учитываются в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.

При этом в налоговом учете расходы признаются раньше.

(8) Возникает постоянная разница (ПР) в результате превышения оценки расходов в бухгалтерском учете над нормативной оценкой расходов в целях налогообложения.

При этом сверхнормативные расходы не учитываются в целях налогообложения.

(9) Возникает постоянная разница (ПР) в связи с тем, что в налоговом учете стоимость безвозмездно переданных товаров не признается в составе расходов.

(10) Данное распределение позволяет по прямым расходам выявить итоговую фактическую разницу между данными о реализованной продукции в бухгалтерском и налоговом учете и признать ее постоянной.

Как правило, она будет простой постоянной разницей и только в крайне редких случаях при наличии простых постоянных разниц по элементам прямых расходов, которые в целях налогообложения учитываются как косвенные, общее соотношение оценки стоимости реализованной продукции в бухгалтерском и налоговом учете может дать постоянные отрицательные разницы. При этом разницы по суммам возникших в отчетном периоде элементов расходов, которые в бухгалтерском учете признаются прямыми, а в целях налогообложения - косвенными, классифицируются всегда как постоянные отрицательные разницы (вне зависимости от того, какое общее соотношение получилось по прямым расходам).

Далее для формирования отчетности необходимо представить те же пять (из возможных семи) расчетных показателей и проанализировать, как формируются обороты по счетам 09, 77, 68 и 99.

1. Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль определяется исходя из величины прибыли до налогообложения.

В данном примере бухгалтерская прибыль до налогообложения составляет:

172 549 руб.

Тогда сумма условного расхода равна:

41 412 руб. (172 549 руб. х 24%).

Бухгалтерская проводка: Д 99 - К 68/НП/ТЕК - 41 412 руб.

2. Величина постоянного налогового обязательства.

Сумма постоянного налогового обязательства определяется величиной простых постоянных разниц и составляет:

152 291 руб.

Эта величина сложилась из:

- постоянной разницы по итоговой сумме отклонения в прямых затратах - 113 291 руб. (сумма строк со 2 по 7);

- постоянной разницы по командировочным расходам - 24 000 руб. (графа 8 строки 17);

- постоянной разницы по операции безвозмездной передачи основных средств- 15 000 руб. (графа 8 строки 23).

Тогда сумма постоянного налогового обязательства сбудет равна:

36 550 руб. (152 291 руб. х 24%).

Бухгалтерская проводка: Д 99 - К 68/НП/ТЕК - 36 550 руб.

3. Величина постоянного отрицательного налогового обязательства (постоянного налогового актива).

В данном примере сумма постоянного налогового актива определяется величиной постоянных отрицательных разниц в общей сумме 146 800 руб.

Эта величина сложилась из:

- постоянной разницы по итоговой сумме отклонения в косвенных расходах (пенсионное страхование) - 28 000 руб. (графа 8 строки 9);

- постоянной разницы по итоговой сумме отклонения в косвенных расходах (услуги сторонних организаций) - 88 800 руб. (графа 8 строки 10).

- постоянной разницы по стоимости услуг страхования основного средства (графа 8 строки 8) - 30 000 руб.

Итого сумма постоянного налогового актива равна:

35 232 руб. (146 800 руб. х 24%).

Бухгалтерская проводка: Д 68/НП/ТЕК - К 99 - 35 232 руб.

4. Величина отложенного налогового актива.

Сумма отложенного налогового актива определяется суммой временной вычитаемой разницы и составляет:

3000 руб.

Эта величина равна временной вычитаемой разнице (по амортизации объекта 2) - 3000 руб. (графа 8 строки 13).

Сумма отложенного налогового актива составляет:

720 руб. (3000 руб. x 24%).

Бухгалтерская проводка: Д 09 - К 68/НП/ТЕК - 720 руб.

5. Величина отложенного налогового обязательства.

Сумма отложенного налогового обязательства определяется величинами временных налогооблагаемых разниц и составляет:

138 000 руб.

Эта величина сложилась из:

- временной налогооблагаемой разницы по амортизации объекта 1 - 12 000 руб. (графа 8 строки 12);

- временной налогооблагаемой разницы по стоимости программы - 126 000 руб. (графа 8 строки 15).

Итого сумма отложенного налогового обязательства равна:

33 120 руб. (138 000 х 24%).

Бухгалтерская проводка: Д 68/НП/ТЕК - К 77 - 33 120 руб.

Сделав указанные проводки, перед тем как заполнять формы отчетности, проанализируем обороты по счетам, регулируемые правилами ПБУ 18/02. Анализ дает полное представление, каким образом (за счет каких операций) получается сальдо на счетах 09, 77, 68/НП /ТЕК и 99.

В данном примере во втором варианте это будет выглядеть следующим образом: