Сальдо по счету 99
Таблица 34
---------------------------------------T--------------------------T--------------------------------¬
¦ Показатель ¦ Корреспонденция ¦ Счет 99 ¦
¦ ¦ +----------------T---------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+--------------------------------------+--------------------------+----------------+---------------+
¦1. Результат от обычных видов деятель-¦С дебетом счета 90/9 ¦ ¦ 173 200 ¦
¦ности ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+--------------------------+----------------+---------------+
¦2. Результат от прочих доходов и¦С кредитом счета 91 ¦ 651 ¦ ¦
¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+--------------------------+----------------+---------------+
¦3. Условный расход по налогу на¦С кредитом счета 68/НП/ТЕК¦ 41 412 ¦ ¦
¦прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+--------------------------+----------------+---------------+
¦4. Постоянное налоговое обязательство ¦С кредитом счета 68/НП/ТЕК¦ 36 550 ¦ 35 232 ¦
+--------------------------------------+--------------------------+----------------+---------------+
¦Обороты периода ¦ ¦ 78 613 ¦ 208 432 ¦
+--------------------------------------+--------------------------+----------------+---------------+
¦Сальдо ¦ ¦ ¦ 129 819 ¦
L--------------------------------------+--------------------------+----------------+----------------
Напомним, что в соответствии с правилами, действовавшими ранее, сумма нераспределенной прибыли равнялась бы 162 219 руб.(172 549 руб. - 10 330 руб.)
В результате применения правил ПБУ 18/02 в упрощенном варианте итоговое сальдо по счету 99 составило 129 819 руб.
Это означает, что по итогам года к распределению можно предъявить только 129 819 руб.
Если распределить (допустим, на дивиденды) сумму 162 219 руб., то организация подвергнется риску: через какое-то время не будет средств для расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Составленная по новым правилам отчетность обеспечит последующую выплату налога как минимум в сумме 32 440 руб. (162 219 руб. - 129 819 руб.).
Вариант 2.
(1) Возникает постоянная разница (ПР) из-за разной стоимости материалов в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. При этом НДС без счета-фактуры не учитывается в целях налогообложения.
(2а) Возникает постоянная разница (ПР), так как в целях налогообложения расходы на страхование не увеличили стоимость основного средства. В результате указанные расходы не признаются в составе прямых расходов, а в бухгалтерском учете они являются прямыми расходами (через начисленную амортизацию) и подлежат распределению на реализованную и нереализованную продукцию.
При этом суммы рассматриваемых расходов в группе прямых расходов в целях налогообложения не учитываются.
(2б) Разница возникает в связи с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете различен период признания расходов на страхование при формировании прибыли. В бухгалтерском учете расходы на страхование включены в первоначальную стоимость основного средства и списываются на финансовый результат посредством износа, в налоговом учете они признаются единовременно в момент оплаты.
При этом суммы рассматриваемых расходов в группе косвенных расходов в бухгалтерском учете не учитываются. Возникает постоянная отрицательная разница (ПОР).
(3) Возникает временная налогооблагаемая разница (ВНР), так как в целях налогообложения в результате различия сроков эксплуатации амортизация признается в большей сумме, чем в целях бухгалтерского учета.
Стоимость основного средства 1 в размере 240 000 руб. учитывается в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.
При этом в налоговом учете расходы признаются в большей сумме.
(4) Возникает временная вычитаемая разница (ВВР), так как в целях налогообложения в результате различия сроков эксплуатации амортизация признается в меньшей сумме, чем в целях бухгалтерского учета.
Стоимость основного средства 2 в размере 120 000 руб. учитывается в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.
При этом в налоговом учете расходы признаются в меньшей сумме.
(5) Возникает временная налогооблагаемая разница (ВНР), так как в целях налогообложения расходы признаются в полной сумме единовременно, а в бухгалтерском учете эти виды расходов числятся в составе расходов будущих периодов.
Суммы рассматриваемых расходов в принципе учитываются в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.
При этом в налоговом учете расходы признаются раньше.
(6) Возникает постоянная разница (ПР) в результате превышения оценки расходов в бухгалтерском учете над нормативной оценкой расходов в целях налогообложения.
При этом сверхнормативные расходы не учитываются в целях налогообложения.
(7) Возникает постоянная разница (ПР), так как в налоговом учете стоимость безвозмездно переданных товаров не признается в составе расходов.
(8) Данное распределение дает нам возможность по прямым расходам выявить итоговую фактическую разницу между данными о реализованной продукции в бухгалтерском и налоговом учете и признать ее постоянной разницей.
Как правило, она будет простой постоянной разницей и только крайне редко даже при наличии простых постоянных разниц по элементам прямых расходов, которые в целях налогообложения учитываются как косвенные, общее соотношение оценки стоимости реализованной продукции в бухгалтерском и налоговом учете может дать постоянные отрицательные разницы.
Далее для формирования отчетности необходимо представлять те же пять (из возможных семи) расчетных показателей и проанализировать, как формируются обороты по счетам 09, 77, 68 и 99.
1. Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.
Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль определяется исходя из величины прибыли до налогообложения.
В данном примере бухгалтерская прибыль до налогообложения составляет:
172 549 руб.
Тогда сумма условного расхода равна:
41 412 руб. (172 549 руб. х 24%).
Бухгалтерская проводка: Д 99 - К 68/НП/ТЕК - 41 412 руб.
2. Величина постоянного налогового обязательства.
Сумма постоянного налогового обязательства определяется величиной простых постоянных разниц и составляет:
58 851 руб.
Эта величина сложилась из:
- постоянной разницы по итоговой сумме отклонения в прямых затратах - 19 851 руб. (сумма строк со 2 по 7);
- постоянной разницы по командировочным расходам - 24 000 руб. (графа 8 строки 17);
- постоянной разницы по операции безвозмездной передачи основных средств - 15 000 руб. (графа 8 строки 23).
Тогда сумма постоянного налогового обязательства равна:
14 124 руб. (58 851 руб. х 24%).
Бухгалтерская проводка: Д 99 - К 68/НП/ТЕК - 14 124 руб.
3. Величина постоянного отрицательного налогового обязательства (постоянного налогового актива).
Сумма постоянного налогового актива определяется величиной постоянных отрицательных разниц в и составляет:
30 000 руб.
Эта величина равна постоянной разнице по стоимости услуг страхования основного средства (графа 12 строки 8) - 30 000 руб.
Итого сумма постоянного налогового актива равна:
7200 руб. (30 000 руб. х 24%).
Бухгалтерская проводка: Д 68/НП/ТЕК - К 99 - 7200 руб.
4. Величина отложенного налогового актива.
Сумма отложенного налогового актива определяется суммой временной вычитаемой разницы и составляет:
3000 руб.
Эта величина равна временной вычитаемой разнице (по амортизации объекта 2) - 3000 руб. (графа 12 строки 13).
Сумма отложенного налогового актива составляет:
720 руб. (3000 руб. x 24%).
Бухгалтерская проводка: Д 09 - К 68/НП/ТЕК - 720 руб.
5. Величина отложенного налогового обязательства.
Сумма отложенного налогового обязательства определяется величинами временных налогооблагаемых разниц и составляет:
138 000 руб.
Эта величина сложилась из:
- временной налогооблагаемой разницы по амортизации объекта 1 - 12 000 руб. (графа 12 строки 12);
- временной налогооблагаемой разницы по стоимости программы - 126 000 руб. (графа 12 строки 15).
Итого сумма отложенного налогового обязательства равна:
33 120 руб. (138 000 х 24%).
Бухгалтерская проводка: Д 68/НП/ТЕК - К 77 - 33 120 руб.
Сделав указанные проводки, перед тем как заполнять формы отчетности, проанализируем обороты по счетам, регулируемые правиламиПБУ 18/02. Анализ позволяет представить, каким образом (за счет каких операций) получается сальдо на счетах 09, 77, 68/НП /ТЕК и 99.
В данном примере во втором варианте это будет выглядеть следующим образом.