Сальдо по счету 99

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Таблица 34

---------------------------------------T--------------------------T--------------------------------¬
¦             Показатель               ¦      Корреспонденция     ¦               Счет 99          ¦
¦                                      ¦                          +----------------T---------------+
¦                                      ¦                          ¦      Дебет     ¦     Кредит    ¦
+--------------------------------------+--------------------------+----------------+---------------+
¦1. Результат от обычных видов деятель-¦С дебетом счета 90/9      ¦                ¦    173 200    ¦
¦ности                                 ¦                          ¦                ¦               ¦
+--------------------------------------+--------------------------+----------------+---------------+
¦2.  Результат  от  прочих  доходов   и¦С кредитом счета 91       ¦        651     ¦               ¦
¦расходов                              ¦                          ¦                ¦               ¦
+--------------------------------------+--------------------------+----------------+---------------+
¦3.  Условный  расход  по   налогу   на¦С кредитом счета 68/НП/ТЕК¦     41 412     ¦               ¦
¦прибыль                               ¦                          ¦                ¦               ¦
+--------------------------------------+--------------------------+----------------+---------------+
¦4. Постоянное налоговое обязательство ¦С кредитом счета 68/НП/ТЕК¦     36 550     ¦     35 232    ¦
+--------------------------------------+--------------------------+----------------+---------------+
¦Обороты периода                       ¦                          ¦     78 613     ¦    208 432    ¦
+--------------------------------------+--------------------------+----------------+---------------+
¦Сальдо                                ¦                          ¦                ¦    129 819    ¦
L--------------------------------------+--------------------------+----------------+----------------
 

Напомним, что в соответствии с правилами, действовавшими ранее, сумма нераспределенной прибыли равнялась бы 162 219 руб.(172 549 руб. - 10 330 руб.)

В результате применения правил ПБУ 18/02 в упрощенном варианте итоговое сальдо по счету 99 составило 129 819 руб.

Это означает, что по итогам года к распределению можно предъявить только 129 819 руб.

Если распределить (допустим, на дивиденды) сумму 162 219 руб., то организация подвергнется риску: через какое-то время не будет средств для расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Составленная по новым правилам отчетность обеспечит последующую выплату налога как минимум в сумме 32 440 руб. (162 219 руб. - 129 819 руб.).

Вариант 2.

(1) Возникает постоянная разница (ПР) из-за разной стоимости материалов в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. При этом НДС без счета-фактуры не учитывается в целях налогообложения.

(2а) Возникает постоянная разница (ПР), так как в целях налогообложения расходы на страхование не увеличили стоимость основного средства. В результате указанные расходы не признаются в составе прямых расходов, а в бухгалтерском учете они являются прямыми расходами (через начисленную амортизацию) и подлежат распределению на реализованную и нереализованную продукцию.

При этом суммы рассматриваемых расходов в группе прямых расходов в целях налогообложения не учитываются.

(2б) Разница возникает в связи с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете различен период признания расходов на страхование при формировании прибыли. В бухгалтерском учете расходы на страхование включены в первоначальную стоимость основного средства и списываются на финансовый результат посредством износа, в налоговом учете они признаются единовременно в момент оплаты.

При этом суммы рассматриваемых расходов в группе косвенных расходов в бухгалтерском учете не учитываются. Возникает постоянная отрицательная разница (ПОР).

(3) Возникает временная налогооблагаемая разница (ВНР), так как в целях налогообложения в результате различия сроков эксплуатации амортизация признается в большей сумме, чем в целях бухгалтерского учета.

Стоимость основного средства 1 в размере 240 000 руб. учитывается в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.

При этом в налоговом учете расходы признаются в большей сумме.

(4) Возникает временная вычитаемая разница (ВВР), так как в целях налогообложения в результате различия сроков эксплуатации амортизация признается в меньшей сумме, чем в целях бухгалтерского учета.

Стоимость основного средства 2 в размере 120 000 руб. учитывается в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.

При этом в налоговом учете расходы признаются в меньшей сумме.

(5) Возникает временная налогооблагаемая разница (ВНР), так как в целях налогообложения расходы признаются в полной сумме единовременно, а в бухгалтерском учете эти виды расходов числятся в составе расходов будущих периодов.

Суммы рассматриваемых расходов в принципе учитываются в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.

При этом в налоговом учете расходы признаются раньше.

(6) Возникает постоянная разница (ПР) в результате превышения оценки расходов в бухгалтерском учете над нормативной оценкой расходов в целях налогообложения.

При этом сверхнормативные расходы не учитываются в целях налогообложения.

(7) Возникает постоянная разница (ПР), так как в налоговом учете стоимость безвозмездно переданных товаров не признается в составе расходов.

(8) Данное распределение дает нам возможность по прямым расходам выявить итоговую фактическую разницу между данными о реализованной продукции в бухгалтерском и налоговом учете и признать ее постоянной разницей.

Как правило, она будет простой постоянной разницей и только крайне редко даже при наличии простых постоянных разниц по элементам прямых расходов, которые в целях налогообложения учитываются как косвенные, общее соотношение оценки стоимости реализованной продукции в бухгалтерском и налоговом учете может дать постоянные отрицательные разницы.

Далее для формирования отчетности необходимо представлять те же пять (из возможных семи) расчетных показателей и проанализировать, как формируются обороты по счетам 09, 77, 68 и 99.

1. Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль определяется исходя из величины прибыли до налогообложения.

В данном примере бухгалтерская прибыль до налогообложения составляет:

172 549 руб.

Тогда сумма условного расхода равна:

41 412 руб. (172 549 руб. х 24%).

Бухгалтерская проводка: Д 99 - К 68/НП/ТЕК - 41 412 руб.

2. Величина постоянного налогового обязательства.

Сумма постоянного налогового обязательства определяется величиной простых постоянных разниц и составляет:

58 851 руб.

Эта величина сложилась из:

- постоянной разницы по итоговой сумме отклонения в прямых затратах - 19 851 руб. (сумма строк со 2 по 7);

- постоянной разницы по командировочным расходам - 24 000 руб. (графа 8 строки 17);

- постоянной разницы по операции безвозмездной передачи основных средств - 15 000 руб. (графа 8 строки 23).

Тогда сумма постоянного налогового обязательства равна:

14 124 руб. (58 851 руб. х 24%).

Бухгалтерская проводка: Д 99 - К 68/НП/ТЕК - 14 124 руб.

3. Величина постоянного отрицательного налогового обязательства (постоянного налогового актива).

Сумма постоянного налогового актива определяется величиной постоянных отрицательных разниц в и составляет:

30 000 руб.

Эта величина равна постоянной разнице по стоимости услуг страхования основного средства (графа 12 строки 8) - 30 000 руб.

Итого сумма постоянного налогового актива равна:

7200 руб. (30 000 руб. х 24%).

Бухгалтерская проводка: Д 68/НП/ТЕК - К 99 - 7200 руб.

4. Величина отложенного налогового актива.

Сумма отложенного налогового актива определяется суммой временной вычитаемой разницы и составляет:

3000 руб.

Эта величина равна временной вычитаемой разнице (по амортизации объекта 2) - 3000 руб. (графа 12 строки 13).

Сумма отложенного налогового актива составляет:

720 руб. (3000 руб. x 24%).

Бухгалтерская проводка: Д 09 - К 68/НП/ТЕК - 720 руб.

5. Величина отложенного налогового обязательства.

Сумма отложенного налогового обязательства определяется величинами временных налогооблагаемых разниц и составляет:

138 000 руб.

Эта величина сложилась из:

- временной налогооблагаемой разницы по амортизации объекта 1 - 12 000 руб. (графа 12 строки 12);

- временной налогооблагаемой разницы по стоимости программы - 126 000 руб. (графа 12 строки 15).

Итого сумма отложенного налогового обязательства равна:

33 120 руб. (138 000 х 24%).

Бухгалтерская проводка: Д 68/НП/ТЕК - К 77 - 33 120 руб.

Сделав указанные проводки, перед тем как заполнять формы отчетности, проанализируем обороты по счетам, регулируемые правиламиПБУ 18/02. Анализ позволяет представить, каким образом (за счет каких операций) получается сальдо на счетах 09, 77, 68/НП /ТЕК и 99.

В данном примере во втором варианте это будет выглядеть следующим образом.

 

Интересное