Оформление пояснительной записки

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Пояснительная записка должна содержать характеристику деятельности организации.

При отражении основных показателей деятельности организации необходимо дать их качественные изменения и их причины.

Качественные показатели финансово-хозяйственной деятельности должны быть выбраны организацией самостоятельно и утверждены в учетной политике, например:

- абсолютные показатели (валюта баланса, выручка, затраты, прибыль, фонд оплаты труда);

- относительные показатели (рентабельность, платежеспособность, оборачиваемость и т.д.).

Основанием для расчета экономических показателей традиционно служат бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Автор считает, что интересно представить в пояснительной записке информацию о наличии в организации признаков несостоятельности*(7).

Несостоятельность организации можно оценить с помощью следующих показателей.:

1. Коэффициент текущей ликвидности.

Этот коэффициент характеризует общую обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств (используются данные формы N 1 "Бухгалтерский баланс") и является частным от деления активов на пассивы одинаковой срочности:

 

(строка 290 (итог раздела 2) - строка 244 (задолженность участников по взносам в уставный капитал) - строка 230 (задолженность больше года)) : (строка 690 (краткосрочные обязательства)).

 

В данном примере он составляет:

 

вариант 1: 3,19 ((5 331 616 руб. - 0 - 0) : 1 670 744 руб.);

вариант 2: 3,18 ((5 331 616 руб. - 0 - 0) : 1 676 350 руб.).

 

Заметим, что норматив данного показателя - 2.

Превышение рассчитанной величины показателя над нормативом подтверждает достаточную обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации, но свидетельствует о том, что организация неэффективно использует свободные средства.

Если данный коэффициент приближается к 1, то есть риск не расплатиться по обязательствам.

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода.

Этот коэффициент рассчитывается следующим образом:

 

(строка 490 (итого по разделу 3) - строка 190 (итого по разделу 1)) : (строка 290 (итого по разделу 2)).

 

В данном примере он равен:

вариант 1: 0,677 ((4 129 819 руб. - 520 720 руб.) : 5 331 616 руб.);

вариант 2: 0,676 ((4 124 213 руб. - 520 720 руб.) : 5 331 616 руб.).

 

Это свидетельствуют о том, что организация имеет достаточно собственных средств, платежеспособна и банкротство ей не грозит.

Если этот коэффициент на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1, то это означает, что сложилась неблагоприятная для организации ситуация.

В этом случае*(8) рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности, который характеризует устойчивость финансового положения организации.

Отметим, что существуют и другие показатели, позволяющие охарактеризовать финансовое состояние организации:

 

3. Рентабельность продаж. Рассчитывается так: строка 050 формы N 2 (прибыль от продаж) : строка 010 формы N 2 (выручка от продаж).

Для данного примера получаем: 0,19 (173 200 руб. : 931 000 руб.).

 

4. Коэффициент общей капиталоотдачи. Рассчитывается так: строка 010 формы N 2 (выручка от продажи) : валюта баланса.

Для данного примера он составляет: 0,16 (931 000 руб. : 5 852 336 руб.).

 

После расчета коэффициентов 3 и 4 необходимо проанализировать их динамику по отношению к аналогичному показателю за предыдущие отчетные периоды. Положительная динамика характиризует устойчивые темпы развития организации.

Отрицательная динамика должна заставить организацию задуматься о причинах снижения.

 

5. Коэффициент износа основных средств.

Этот коэффициент рассчитывается как отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости.

Чем больше значение коэффициента, тем выше степень износа основных средств.

В данном примере он равен: 520 000 руб. : 540 000 руб. = 0,04

 

Лапина О.Г.

 

В материале использованы расчеты и примеры заполнения отчетных форм, подготовленные Яременко Галией Исмаиловной, директором аудиторской фирмы "Профаудитсервис". Ответы на вопросы по порядку расчетов Вы можете получить от нее по тел. 241-95-70

 
-------------------------------------------------------------------------

*(1) Допустим, что продукция организации не отгружалась взаимозависимым лицам, а также в отчетном периоде не реализовывалась по внешнеторговым сделкам и на основе бартера. Колебания цен связаны с несопоставимостью условий сделок, поэтому нет необходимости их пересчитывать в целях налогообложения.

*(2) Согласно условиям примера расчет составляется за квартал.

*(3) Выделены коды строк декларации по НДС.

*(4) Автор не считает лишенной оснований точку зрения МНС России по вопросу включения в налогооблагаемый оборот сумм штрафных санкций. По мнению автора, суммы НДС, исчисленные с санкций по хозяйственным договорам, должны входить в состав сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поэтому в приводимом расчете данная сумма отражена в составе показателя, приведенного в строке 5 (код 260).

*(5) В этом случае расходы подлежат распределению на остаток непроданных товаров (п. 6, 13 ПБУ 5/01, комментарий к Плану счетов, счет 44)

*(6) Для примера приведена ставка налога действующего по г. Москве. В соответствии с требованиями НК РФ ставка налога устанавливается местными органами власти.

*(7) Единый подход к анализу финансового состояния организаций, имеющих неудовлетворительную структуру баланса, содержится во Временных методических рекомендациях по оценке финансового состояния предприятий, имеющих признаки несостоятельности, утвержденных распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе России от 12.09.1994 N 56-р. До утверждения Положения о порядке принятия решений в отношении предприятий, признанных в установленном порядке неплатежеспособными и имеющими неудовлетворительную структуру баланса, действуют указанные Временные методические рекомендации. Федеральные государственные предприятия и предприятия, в капитале которых доля государства составляет более 25%, подлежат постановке на учет в Федеральном управлении по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе России (см. распоряжение ФУДН при Госкомимуществе от 12.08.94 N 31-р).

*(8) В противном случае рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности, который свидетельствует о возможности организации восстановить положительную структуру баланса.