Износ и амортизация

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Остатки по субсчету 020 "Износ основных средств" переносятся согласно тем суммам, которые сложились по указанному счету на 01.01.05. Ранее износ основных средств на субсчете 020 "Износ основных средств" числился одной суммой без распределения по видам основных средств. В разрезе каждого объекта основных средств он отражался только в аналитическом учете (оборотная ведомость по основным средствам ф. 326). В соответствии с п. 47 Инструкции N 70н начисление амортизации учитывается по видам основных средств на счетах:

- 0 104 01 000 "Амортизация жилых помещений";

- 0 104 02 000 "Амортизация нежилых помещений";

- 0 104 03 000 "Амортизация сооружений";

- 0 104 04 000 "Амортизация машин и оборудования";

- 0 104 05 000 "Амортизация транспортных средств";

- 0 104 06 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря".

Поэтому по каждому виду основных средств следует выделить сумму начисленного износа и отнести ее на соответствующий счет.

Инструкцией N 70н не предусмотрен счет амортизации для объектов, учитываемых на счете 0 101 10 000 "Прочие основные средства". Поэтому перенос остатков по субсчету 020 "Износ основных средств" по объектам субсчетов 017 "Рабочий и продуктивный скот" и 019 "Прочие основные средства" отражается на счете 0 104 06 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря". Данную величину необходимо учитывать обособленно до внесения изменений в Инструкцию N 70н (п. 5.5 Методических указаний).

Согласно п. 5.7 Методических указаний после завершения операций по переносу остатков по объектам основных средств и нематериальных активов на указанные средства и активы начисляется амортизация. Причем раньше норма износа определялась согласно Годовым нормам износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.06.74 (далее - Годовые нормы износа). С 01.01.05 норма амортизационных отчислений рассчитывается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация основных средств N 1). По основным средствам, приобретенным до 01.01.05, новые нормы амортизации устанавливаются следующим образом:

а) определяется амортизационная группа, к которой относится данный объект основных средств;

б) в рамках амортизационной группы определяется новый срок эксплуатации объекта основных средств;

в) определяется оставшийся срок эксплуатации (новый срок полезного использования минус фактический срок эксплуатации);

г) по данным бухгалтерского учета определяется остаточная стоимость объекта;

д) остаточная стоимость объекта делится на оставшийся срок эксплуатации.

В случае если новый срок полезного использования объектов меньше ранее установленного по Годовым нормам износа срока, норма амортизации рассчитывается путем деления остаточной стоимости объекта на оставшийся срок полезной эксплуатации.

 

Пример.

Бюджетным учреждением в 2002 г. был приобретен принтер стоимостью 22 000 руб. Шифр нормы износа принтера - 4600, годовая норма амортизационных отчислений - 10%. Следовательно, срок полезного использования принтера равен 10 годам. Согласно Классификации основных средств N 1 принтер относится к третьей амортизационной группе, по которой срок полезного использования объекта составляет от 3 до 5 лет. Бюджетная организация решила, что срок полезного использования принтера - 5 лет.

По состоянию на 01.01.05 на принтер был начислен износ в размере 6 600 руб. (22 000 руб. х 10 л. х 3 г.). Остаточная стоимость принтера составляет 15 400 руб. (22 000 - 6 600). Его фактический срок полезного использования, исчисленный в годах, - 3 года, а оставшийся - 2 года (5 - 3). Годовая норма амортизации равна 7 700 руб. (15 400 руб. / 2 г.). Месячная норма амортизационных отчислений составит 641,66 руб. (7 700 руб. / 24 мес.).

В примере норма амортизации определена согласно п. 39 Инструкции N 70н, из которого следует, что сначала исчисляется годовая, а затем месячная норма амортизации. Кроме того, срок фактического использования принтера определен в годах, поскольку на основании п. 54 Инструкции N 107н износ объектов основных средств в бюджетных организациях определялся за полный календарный год независимо от того, в каком месяце отчетного периода они были приобретены или построены.

Однако срок фактического использования объекта основных средств, выраженный в годах, не отражает его реального срока эксплуатации и степени изношенности. Поэтому мы считаем, что фактический срок эксплуатации объектов основных средств, приобретенных до 01.01.05, нужно определять в месяцах, а не в годах.

 

Пример.

Добавим к условиям примера 1 дату приобретения принтера - сентябрь 2002 г.

Фактический срок эксплуатации принтера равен 27 мес. (с октября 2002 г. по декабрь 2004 г.). Тогда оставшийся срок полезного использования составит 33 мес. (5 л. х 12 мес. - 27 мес.). Сумма амортизационных отчислений за месяц будет равна 466,67 руб. (15 400 руб. / 33 мес.). Норма амортизационных отчислений за год - 5 600 руб. (466,67 руб. х 12 мес.).

В случае если фактический срок эксплуатации объекта превысит исчисленный в соответствии с Классификацией основных средств N 1, в январе 2005 года амортизация доначисляется до 100%.

 

Пример.

В 1998 г. бюджетная организация приобрела компьютер стоимостью 16 000 руб. По состоянию на 01.01.05 он находился в эксплуатации 7 лет и на него начислен износ в размере 11 200 руб. (16 000 руб. х 10% х 7 л.). Компьютер относится к третьей амортизационной группе, по которой срок полезного использования объекта составляет от 3 до 5 лет. Бюджетная организация решила, что срок полезного использования компьютера - 5 лет.

Исходя из условий примера компьютер не имеет остаточного срока полезного использования. В январе 2005 года по нему доначислена до 100% амортизация на сумму 4 800 руб. (16 000 - 11 200).

Если стоимость объекта основных средств не превышает 10 000 руб. и он введен в эксплуатацию, то амортизация по нему доначисляется до 100% независимо от срока его полезного использования.

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов, приобретенные до 01.01.05, производится при условии наличия исключительных прав на них, подтвержденных документально. Амортизация начисляется по нормам, рассчитанным исходя из их срока полезного использования, с учетом даты принятия нематериального актива на учет. Напомним, что ранее износ по объектам нематериальных активов не начислялся.

Начисление амортизации отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"

Кредит счетов 0 104 01 000 "Амортизация жилых помещений", 0 104 02 000 "Амортизация нежилых помещений", 0 104 03 000 "Амортизация сооружений", 0 104 04 000 "Амортизация машин и оборудования", 0 104 05 000 "Амортизация транспортных средств", 0 104 06 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря", 0 104 07 000 "Амортизация нематериальных активов".