Налог на прибыль

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Учреждениям, которые оказывают платные услуги, следует иметь в виду, что при определении налогооблагаемой прибыли затраты на приобретение мягкого инвентаря (в том числе спецодежды), если он не является амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если мягкий инвентарь относится к амортизируемому имуществу (то есть его стоимость составляет более 10 000 руб., а срок службы превышает 12 месяцев), то его стоимость переносится на затраты посредством начисления амортизации.

Обратите внимание: для целей определения налогооблагаемой прибыли применяется несколько иное понятие амортизируемого имущества, нежели в бюджетном учете. Налоговое понятие амортизируемого имущества предусматривает обязательное выполнение двух условий:

- его стоимость составляет более 10 000 руб.;

- срок его службы превышает 12 месяцев.

Маловероятно, что в бюджетных учреждениях пользуются мягким инвентарем или специальной одеждой, комплект которой стоит больше 10 000 руб. Поэтому мягкий инвентарь и спецодежду в целях налогообложения прибыли придется учитывать в составе материальных расходов. В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, первоначальная стоимость мягкого инвентаря и спецодежды определяется с учетом всех затрат, связанных с их приобретением.

По мнению налоговых органов, затраты на приобретение спецодежды должны учитываться по нормам, утвержденным постановлениями Минтруда России, и только в том случае, если обязательное ее применение предусмотрено законодательством РФ. Однако Налоговый кодекс не содержит каких-либо ограничений (нормативов) списания стоимости спецодежды. Более того, он напрямую указывает, что стоимость такого имущества (имеется в виду стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды. - Прим. авт.) включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Таким образом, рекомендации налоговиков по нормированию расходов на спецодежду не более, чем их собственная инициатива. Значит, если спецодежда используется в разрешенной предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, и ее применение предусмотрено условиями труда, то ее стоимость может быть учтена в расходах при расчете налога на прибыль независимо от того, выдана она в пределах установленных норм или сверх них.

Для того чтобы экономическая оправданность таких затрат не вызывала сомнений у налоговых органов, списание спецодежды можно подкрепить актом аттестации рабочих мест, утвержденным (подписанным) специально созданной для этих целей комиссией. В акте следует обосновать производственную необходимость применения спецодежды на конкретном рабочем месте, а также ее норматив, в соответствии с которым организация должна обеспечить работника спецодеждой. Другой вариант подтверждения экономической обоснованности затрат - трудовым или коллективным договором вменить в обязанность администрации обеспечение работника (работников) спецодеждой. Чем больше будет документов, разработанных самим налогоплательщиком, тем лучше.