Приобретение основных средств за счет разных источников

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Проблемы, связанные с учетом основных средств, приобретенных за счет нескольких источников финансирования, стали особенно значимыми в связи с переходом на новые правила учета. Самый простой выход - не нужно приобретать основные средства за счет нескольких источников. Это вносит излишнюю путаницу в учет. Однако такой выход не всегда приемлем.

Рассмотрим пример, когда из-за недостатка финансирования бюджетному учреждению пришлось приобретать основное средство за счет бюджетных и внебюджетных средств.

 

Пример.

Бюджетное учреждение приобрело компьютер за 25 000 руб., в том числе НДС - 3 814 руб. Авансовый платеж в размере 7 500 руб. внесен за счет бюджетных средств. Окончательный расчет - 17 500 руб. - произведен за счет внебюджетных источников. За доставку компьютера транспортной организации за счет внебюджетных средств уплачено 3 600 руб., в том числе НДС - 549 руб. Учреждение обслуживается в ОФК.

В соответствии с БК РФ бюджетные расходы возмещаются за счет внебюджетных средств (реинвестирование в сфере образования и культуры, расходование внебюджетных средств, вырученных от реализации военного имущества, и т.д.). При этом погашение внебюджетных расходов за счет бюджетных средств недопустимо, так как по сути это нецелевое использование бюджетных средств (ст. 289 БК РФ).

На практике встречаются варианты отражения в учете "бюджетной" и "внебюджетной" части первоначальной стоимости основного средства. Такой подход вызовет путаницу при инвентаризации, так как возникают два разных инвентарных объекта.

Логичнее всего всю стоимость основного средства отнести на бюджет. При этом сумма расчета за компьютер и сумма, уплаченная транспортной организации по внебюджетной деятельности, списываются на прочие расходы. В результате в учете по бюджетной деятельности будет создана искусственная кредиторская задолженность за компьютер в размере 17 500 руб. И за транспортные услуги (3 600 руб.). Такая же переплата за компьютер и транспортные услуги будет числиться в учете по внебюджетной деятельности. Каким образом решить эту проблему? Можно провести инвентаризацию кредиторской задолженности и на основании ее данных сделать корректировку кредиторской задолженности в учете по бюджетной деятельности.

Обратите внимание: в этом случае невозможно предъявить сумму "входного" НДС по приобретенному компьютеру и транспортным услугам к зачету. В соответствии с п. 12 Инструкции N 70н и пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ основные средства, предназначенные для бюджетной деятельности, должны приниматься к учету по стоимости с учетом НДС.

В бюджетном учете операции будут отражены следующим образом:

 
---------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-----------¬
¦       Содержание операции            ¦         Дебет         ¦       Кредит          ¦Сумма, руб.¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Перечислен авансовый платеж за постав-¦     1 206 08 560      ¦     1 304 05 310      ¦      7 500¦
¦ку компьютера                         ¦Увеличение  дебиторской¦Расчеты по платежам  из¦           ¦
¦                                      ¦задолженности по выдан-¦бюджета с органами, ор-¦           ¦
¦                                      ¦ным авансам за приобре-¦ганизующими  исполнение¦           ¦
¦                                      ¦тение основных средств ¦бюджетов, по приобрете-¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦нию основных средств   ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦На основании  акта  выполненных  работ¦     1 106 01 310      ¦     1 302 03 730      ¦      3 600¦
¦приняты услуги транспортной  организа-¦Увеличение  капитальных¦Увеличение кредиторской¦           ¦
¦ции                                   ¦вложений   в   основные¦задолженности по расче-¦           ¦
¦                                      ¦средства               ¦там с поставщиками    и¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦подрядчиками по  оплате¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦транспортных услуг     ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Перечислены денежные средства за  счет¦     2 401 01 290*     ¦     2 201 01 610      ¦      3 600¦
¦внебюджетных  источников  транспортной¦   Прочие расходы      ¦Выбытие        денежных¦           ¦
¦организации                           ¦                       ¦средств  учреждения   с¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦банковских счетов      ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Получен компьютер                     ¦     1 106 01 310      ¦     1 302 17 730      ¦     25 000¦
¦                                      ¦Увеличение  капитальных¦Увеличение кредиторской¦           ¦
¦                                      ¦вложений   в   основные¦задолженности по приоб-¦           ¦
¦                                      ¦средства               ¦ретению        основных¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦средств                ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Зачтен  выданный  поставщику  аванс  в¦    1 302 17 830       ¦     1 206 08 660      ¦      7 500¦
¦счет    кредиторской     задолженности¦Уменьшение кредиторской¦Уменьшение  дебиторской¦           ¦
¦учреждения                            ¦задолженности по приоб-¦задолженности по выдан-¦           ¦
¦                                      ¦ретению        основных¦ным авансам за приобре-¦           ¦
¦                                      ¦средств                ¦тение основных         ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Компьютер введен в эксплуатацию       ¦     1 101 04 310      ¦     1 106 01 410      ¦     28 600¦
¦                                      ¦Увеличение    стоимости¦Уменьшение  капитальных¦           ¦
¦                                      ¦машин и оборудования   ¦вложений   в   основные¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦средства               ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Перечислены денежные средства за  счет¦     2 401 01 290*     ¦     2 201 01 610      ¦   17 500  ¦
¦внебюджетных  источников,   произведен¦    Прочие расходы     ¦Выбытие        денежных¦           ¦
¦окончательный расчет  за  приобретение¦                       ¦средств  учреждения   с¦           ¦
¦компьютера                            ¦                       ¦банковских счетов      ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦На  основании  бухгалтерской   справки¦    1 302 17 830       ¦     1 401 01 180      ¦   17 500  ¦
¦скорректирована   сумма   кредиторской¦Уменьшение кредиторской¦   Прочие доходы       ¦           ¦
¦задолженности по приобретению основных¦задолженности по приоб-¦                       ¦           ¦
¦средств                               ¦ретению        основных¦                       ¦           ¦
¦                                      ¦средств                ¦                       ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦На  основании  бухгалтерской   справки¦     1 302 03 830      ¦     1 401 01 180      ¦      3 600¦
¦скорректирована   сумма   кредиторской¦Уменьшение кредиторской¦   Прочие доходы       ¦           ¦
¦задолженности по расчетам с  поставщи-¦задолженности по расче-¦                       ¦           ¦
¦ками и подрядчиками по  оплате  транс-¦там с поставщиками    и¦                       ¦           ¦
¦портных услуг                         ¦подрядчиками по  оплате¦                       ¦           ¦
¦                                      ¦транспортных услуг     ¦                       ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦* По нашему мнению, в отношении  учета  операций  по  предпринимательской  деятельности  плату  за¦
¦транспортные услуги и компьютер с кредита счета 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств  учреждения¦
¦с банковских счетов" можно отнести  на  счет  2  401  01  290  "Прочие  расходы".  Такая  проводка¦
¦противоречит методологии бухгалтерского учета, однако отражение оплаты на счетах  учета  рассчетов¦
¦по  выданным  авансам (2 206 00 000)  или  на счетах  рассчетов   с  поставщиками  и  подрядчиками¦
¦(2 302 00 000) тоже  будет  нарушением, так как  не отвечает  требованиям  достоверного  отражения¦
¦операций  в бухгалтерском учете.                                                                  ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

Обратите внимание: при расчете налогооблагаемой прибыли по внебюджетной деятельности суммы, учтенные на счете 2 401 01 290 "Прочие расходы" по оплате компьютера и транспортных услуг, в расходы не включаются. Они также не подлежат распределению в целях налогообложения прибыли согласно п. 3 ст. 321.1 НК РФ. В указанной статье речь идет не о приобретении основных средств, а о том, что нужно распределить между бюджетной и внебюджетной деятельностью пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования) транспортные расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала.

Как известно, стоимость основного средства (в том числе транспортные расходы в составе первоначальной стоимости) переносятся на себестоимость продукции работ, услуг посредством начисления амортизации. При определении налоговой базы по налогу на прибыль к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от этой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности. Случаи приобретения основного средства за счет двух источников НК РФ не рассматривает.