Суммовые разницы при приобретении основных средств

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

В соответствии с Инструкцией N 70н первоначальная стоимость основных средств определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте РФ, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Инструкция N 107н не допускала изменение первоначальной стоимости основных средств по причине возникновения суммовых разниц, поэтому они включались в расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия по соответствующему коду ЭКР.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения (п. 12 Инструкции N 70н).

Другими словами, суммовая разница возникает, когда договор (обязательство) выражен в валюте или в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. Если курс валюты или условной единицы на дату оплаты основных средств вырос, то у покупателя возникает отрицательная суммовая разница, которая увеличивает стоимость основных средств.

Приведем пример учета отрицательной суммовой разницы при покупке основного средства.

 

Пример.

Бюджетное учреждение за счет бюджетных средств приобрело оборудование. Стоимость оборудования согласно договору составляет 4 500 долл. США. Оборудование поступило в учреждение 12 августа 2005 г., оплачено - 28 сентября 2005 г., введено в эксплуатацию - 1 октября 2005 г. Оплата производилась в рублях.

Курс валют, установленный ЦБ РФ, составил (цифры условные):

- на 12 августа 2005 г. - 28,40 руб. за долл. США;

- на 28 сентября 2005 г. - 28,57руб. за долл. США.

В бюджетном учете будут сделаны следующие записи:

 
---------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-----------¬
¦       Содержание операции            ¦         Дебет         ¦       Кредит          ¦Сумма, руб.¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Поступило оборудование (4 500 x 28,40)¦     1 106 01 310      ¦     1 302 17 730      ¦    127 800¦
¦руб.                                  ¦Увеличение  капитальных¦Увеличение кредиторской¦           ¦
¦                                      ¦вложений   в   основные¦задолженности по приоб-¦           ¦
¦                                      ¦средства               ¦ретению        основных¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦средств                ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Перечислена     оплата      поставщику¦     1 302 17 830      ¦     1 304 05 310      ¦    128 565¦
¦оборудования (4 500 x 28,57) руб.     ¦Уменьшение кредиторской¦Расчеты по платежам  из¦           ¦
¦                                      ¦задолженности по приоб-¦бюджета с органами, ор-¦           ¦
¦                                      ¦ретению        основных¦ганизующими  исполнение¦           ¦
¦                                      ¦средств                ¦бюджетов  по приобрете-¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦нию основных средств   ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Учтена   в   составе    первоначальной¦     1 106 01 310      ¦     1 302 17 730      ¦        765¦
¦стоимости  оборудования  отрицательная¦Увеличение  капитальных¦Увеличение кредиторской¦           ¦
¦суммовая разница                      ¦вложений   в   основные¦задолженности по приоб-¦           ¦
¦                                      ¦средства               ¦ретению        основных¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦средств                ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Оборудование введено в эксплуатацию   ¦     1 101 04 310      ¦     1 106 01 410      ¦    128 565¦
¦                                      ¦Увеличение    стоимости¦Уменьшение  капитальных¦           ¦
¦                                      ¦машин и оборудования   ¦вложений   в   основные¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦средства               ¦           ¦
L--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+------------
 

Если курс валюты или условной денежной единицы на дату оплаты (погашения кредиторской задолженности) снизился, то образуется положительная суммовая разница.

 

Пример.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но изменим курс, установленный ЦБ РФ:

- на 11 мая 2005 г. - 28,40 руб. за долл. США;

- на 18 мая 2005 г. - 28,20 руб. за долл. США.

В бюджетном учете будут составлены следующие записи:

 
---------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-----------¬
¦       Содержание операции            ¦         Дебет         ¦       Кредит          ¦Сумма, руб.¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Поступило оборудование (4 500 x  28,40¦     1 106 01 310      ¦     1 302 17 730      ¦    127 800¦
¦руб./$)                               ¦Увеличение  капитальных¦Увеличение кредиторской¦           ¦
¦                                      ¦вложений   в   основные¦задолженности по приоб-¦           ¦
¦                                      ¦средства               ¦ретению        основных¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦средств                ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Перечислена     оплата      поставщику¦     1 302 17 830      ¦     1 304 05 310      ¦    126 900¦
¦оборудования (4 500 x 28,20 руб./$)   ¦Уменьшение кредиторской¦Расчеты по платежам  из¦           ¦
¦                                      ¦задолженности по приоб-¦бюджета   с   органами,¦           ¦
¦                                      ¦ретению        основных¦организующими  исполне-¦           ¦
¦                                      ¦средств                ¦ние бюджетов по  приоб-¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦ретению        основных¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦средств                ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Учтена   в   составе    первоначальной¦     1 302 17 830      ¦     1 106 01 410      ¦        900¦
¦стоимости  оборудования  положительная¦Уменьшение кредиторской¦Уменьшение  капитальных¦           ¦
¦суммовая разница                      ¦задолженности по приоб-¦вложений   в   основные¦           ¦
¦                                      ¦ретению        основных¦средства               ¦           ¦
¦                                      ¦средств                ¦                       ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Оборудование введено в эксплуатацию   ¦     1 101 04 310      ¦     1 106 01 410      ¦    126 900¦
¦                                      ¦Увеличение    стоимости¦Уменьшение  капитальных¦           ¦
¦                                      ¦машин и оборудования   ¦вложений   в   основные¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦средства               ¦           ¦
L--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+------------