Курсовые разницы при приобретении основных средств

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Если по договору обязательство выражено в иностранной валюте и оплата производится также в валюте (например, при покупке основных средств у иностранного поставщика), то в учете возникают не суммовые, а курсовые разницы.

Таким образом, курсовые разницы образуются, если:

- цена товаров (работ, услуг) в договоре выражена в иностранной валюте;

- товары (работы, услуги) оплачены также в иностранной валюте;

- курс иностранной валюты изменился.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету. Это правило закреплено в п. 17 Инструкции N 70н. Точно такая же формулировка содержится в п. 34 и 55 Инструкции N 70н в отношении оценки нематериальных активов и материальных запасов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте. Отсюда можно сделать вывод, что курсовые разницы при определении первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов и материальных запасов не учитываются. Другими словами, если при приобретении стоимость ценностей выражена в иностранной валюте, их первоначальная стоимость в бюджетном учете определяется по курсу на дату принятия к учету. После этого при изменении курса валюты по отношению к рублю пересчет стоимости основных средств не производится.

Открытым остается вопрос: что считать датой принятия объекта к учету: дату отражения затрат на счете 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" или дату ввода в эксплуатацию объекта и отражения на счетах учета нефинансовых активов 0 101 00 000 "Основные средства", 0 103 00 000 "Нематериальные активы" и пр.? Пункты 17, 34 и 55 Инструкции N 70н, в которых говорится о правилах учета материальных ценностей, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, относятся к счетам учета нефинансовых активов (счета 0 101 00 000, 0 103 00 000, 0 105 00 000). Отсюда можно сделать вывод, что дату принятия объектов к учету следует считать дату ввода в эксплуатацию, то есть датой постановки объектов на счета учета нефинансовых активов. При этом курс валюты на дату отражения затрат на счете 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (или перехода права собственности на объект) и дату ввода в эксплуатацию может быть разным. Тогда возникает вопрос: как учитывать разницу между оценкой нефинансовых активов, отраженной на счетах учета нефинансовых активов, и оценкой на счете учета вложений в нефинансовые активы? Ответа на этот вопрос Инструкция N 70н не дает. По нашему мнению, до законодательного урегулирования этого вопроса разницу можно учитывать на счете 0 401 01 171 "Доходы от переоценки активов" или на счетах учета прочих доходов, расходов учреждения (0 401 01 180, 0 401 01 290 соответственно). Тот или иной способ учета должен быть закреплен в учетной политике учреждения.

Рассмотрим пример учета курсовых разниц при приобретении оборудования у иностранной фирмы.

 

Пример.

Медицинское учреждение заключило договор на приобретение оборудования с иностранной фирмой. Стоимость оборудования согласно договору - 12 000$. Оборудование было принято к учету 15 сентября 2005 г., введено в эксплуатацию 1 октября. Курс ЦБ РФ составил (цифры условные):

- на 15 сентября 2005 г. - 27,52 руб. за долл. США

- на 1 октября 2005 г. - 28,00 руб. за долл. США

В учете будут составлены следующие проводки:

 
------------T----------------------------T----------------------T---------------------T------------¬
¦  Дата     ¦   Содержание операции      ¦         Дебет        ¦        Кредит       ¦Сумма, руб. ¦
+-----------+----------------------------+----------------------+---------------------+------------+
¦ 5.09.05   ¦Поступило  оборудование     ¦    1 106 01 310      ¦   1 302 17 730      ¦     330 240¦
¦           ¦(12 000 x 27,52) руб.       ¦Увеличение капитальных¦Увеличение кредиторс-¦            ¦
¦           ¦                            ¦вложений   в  основные¦кой задолженности  по¦            ¦
¦           ¦                            ¦средства              ¦приобретению основных¦            ¦
¦           ¦                            ¦                      ¦средств              ¦            ¦
+-----------+----------------------------+----------------------+---------------------+------------+
¦ 01.10.05  ¦Оборудование    введено    в¦    1 101 04 310      ¦   1 106 01 410      ¦     336 000¦
¦           ¦эксплуатацию   (12   000   x¦Увеличение   стоимости¦Уменьшение  капиталь-¦            ¦
¦           ¦28,00) руб.                 ¦машин и оборудования  ¦ных вложений в основ-¦            ¦
¦           ¦                            ¦                      ¦ные средства         ¦            ¦
+-----------+----------------------------+----------------------+---------------------+------------+
¦ 01.10.05  ¦Учтена   курсовая    разница¦    1 106 01 310      ¦   1 401 01 171      ¦       6 000¦
¦           ¦между  оценкой  оборудования¦Увеличение капитальных¦Доходы от  переоценки¦            ¦
¦           ¦при вводе в  эксплуатацию  и¦вложений   в  основные¦активов              ¦            ¦
¦           ¦оценкой при учете вложений в¦средства              ¦                     ¦            ¦
¦           ¦основные средства           ¦                      ¦                     ¦            ¦
L-----------+----------------------------+----------------------+---------------------+-------------
 

В нашем примере курс иностранной валюты по отношению к рублю увеличивается, и у организации в результате этой операции образуется доход. В том случае, если со времени перехода права собственности на объект основных средств (даты отражения на счете 1 101 06 310) до момента ввода его в эксплуатацию курс иностранной валюты по отношению к рублю снизится, у организации образуется расход (убыток), которые в бюджетном учете следует отразить проводкой:

Дебет счета 1 401 01 172 "Доходы от переоценки активов"

Кредит счета 1 106 01 310 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

Если дополнить пример условиями расчетов за приобретенное оборудование с поставщиками, то можно заметить, что при их осуществлении также возникают курсовые разницы. Это связано с тем, что учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте РФ по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. (Об учете курсовых разниц при расчетах в иностранной валюте читайте в разделе "Денежные средства учреждения в иностранной валюте").