Продажа основных средств

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Практический опыт показывает, что бюджетные организации не всегда продают только морально устаревшее, не используемое по назначению и не нашедшее применения, а также снятое с эксплуатации движимое имущество. С целью повышения качества работы и уровня предоставляемых услуг бюджетное учреждение, покупая более совершенное оборудование, реализует старое, даже если оно действующее и находится в хорошем состоянии.

Как правило, первый вопрос, который возникает в этом случае: имеет ли учреждение право продавать имущество? При ответе на него необходимо четко определить, на каком основании учреждение пользуется этим имуществом:

- имущество приобретено за счет средств бюджета и закреплено за учреждением на праве оперативного управления;

- имущество приобретено за счет средств внебюджетных источников и принадлежит учреждению.

Статьей 298 ГК РФ установлено, что учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Однако ст. 296 ГК РФ предусматривает для казенных предприятий, а также учреждений в отношении закрепленного за ним имущества осуществлять права владения, пользования и распоряжения им в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданием собственника и назначением имущества. Следовательно, если имущество было приобретено бюджетным учреждением за счет бюджетных ассигнований, для его выбытия необходимо получить согласие (задание) собственника - государства, муниципалитета и др. Как правило, бюджетные организации такое согласие получают у главного распорядителя (распорядителя), в подчинении у которого они находятся, уведомив при этом комитет по управлению имуществом (Министерство имущественных отношений).

В части выбытия основных средств, приобретенных за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, заметим, что согласно п. 2 ст. 42 БК РФ доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. Следовательно, имущество, приобретенное за счет этих средств, будет находиться в федеральной собственности (собственности субъекта РФ, муниципалитета). В этом случае для реализации или прочего отчуждения данного имущества также потребуется согласие комитета по управлению имуществом (Министерства имущественных отношений).

Продавая основное средство, бюджетная организация вне зависимости от того, за счет какого источника они приобретены, обязана исчислить и уплатить НДС в бюджет, поскольку согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (рыночная стоимость имущества) с учетом налога и стоимостью этого имущества (остаточная стоимость имущества с учетом переоценок).

Статьей 164 НК РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи. Следовательно, сумма НДС при продаже движимого имущества будет определяться следующим образом:

 
----------¬   ---------------¬   ------------------------¬   -----------¬
¦Сумма НДС¦   ¦Цена  реализа-¦   ¦Остаточная    стоимость¦   ¦    18    ¦
¦         ¦ = ¦ции           ¦ - ¦имущества              ¦ х +----------+
¦         ¦   ¦              ¦   ¦                       ¦   ¦   118    ¦
L----------   L---------------   L------------------------   L-----------
 

Пример.

Учреждение образования реализовало холодильник, приобретенный за счет бюджетных средств. Первоначальная его стоимость составляла 12 000 руб. На момент реализации сумма начисленной на холодильник амортизации была равна 9 600 руб. Продажная цена (в том числе НДС) - 9 200 руб. Остаточная стоимость холодильника равна 2 400 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит:

(9 200 - 2 400) х 18% / 118% = 1 037 руб.

Бухгалтер учреждения реализацию холодильника отразит следующими проводками:

 
---------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-----------¬
¦       Содержание операции            ¦         Дебет         ¦       Кредит          ¦Сумма, руб.¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Списана сумма начисленной амортизации ¦     1 104 04 410      ¦     1 101 04 410      ¦      9 600¦
¦                                      ¦Уменьшение    стоимости¦Уменьшение    стоимости¦           ¦
¦                                      ¦машин и оборудования за¦машин и оборудования   ¦           ¦
¦                                      ¦счет амортизации       ¦                       ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Списана остаточная стоимость холодиль-¦     1 401 01 172      ¦     1 101 04 410      ¦      2 400¦
¦ника                                  ¦Доходы   от  реализации¦Уменьшение    стоимости¦           ¦
¦                                      ¦активов                ¦машин и оборудования   ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Начислен НДС                          ¦     1 401 01 172      ¦     1 303 03 730      ¦      1 037¦
¦                                      ¦Доходы   от  реализации¦Увеличение кредиторской¦           ¦
¦                                      ¦активов                ¦задолженности по налогу¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦на  добавленную   стои-¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦мость                  ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Отражена   выручка,   полученная    от¦     1 205 09 560      ¦     1 401 01 172      ¦      9 200¦
¦продажи холодильника                  ¦Уменьшение  дебиторской¦Доходы   от  реализации¦           ¦
¦                                      ¦задолженности  по дохо-¦активов                ¦           ¦
¦                                      ¦дам от реализации акти-¦                       ¦           ¦
¦                                      ¦вов                    ¦                       ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Перечислена выручка на счет учреждения¦     1 201 01 510      ¦     1 205 09 660      ¦      9 200¦
¦                                      ¦Поступление    денежных¦Погашение   дебиторской¦           ¦
¦                                      ¦средств  учреждения  на¦задолженности        по¦           ¦
¦                                      ¦банковские счета       ¦доходам  от  реализации¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦активов                ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦                                      ¦        17             ¦                       ¦      9 200¦
¦                                      ¦Поступление    денежных¦                       ¦           ¦
¦                                      ¦средств  учреждения  на¦                       ¦           ¦
¦                                      ¦банковские счета учреж-¦                       ¦           ¦
¦                                      ¦дений                  ¦                       ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Перечислен в бюджет НДС               ¦     1 303 03 830      ¦     1 201 01 610      ¦      1 037¦
¦                                      ¦Уменьшение кредиторской¦Выбытия        денежных¦           ¦
¦                                      ¦задолженности по налогу¦средств  учреждения   с¦           ¦
¦                                      ¦на  добавленную   стои-¦банковских счетов      ¦           ¦
¦                                      ¦мость                  ¦                       ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦                                      ¦                       ¦        18             ¦      1 037¦
¦                                      ¦                       ¦Выбытия        денежных¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦средств  с   банковских¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦счетов учреждения      ¦           ¦
L--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+------------