Учет гсм в рамках предпринимательской деятельности

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Порядок отражения в бюджетном учете операций по приобретению и использованию ГСМ в случае их оплаты за счет средств от предпринимательской деятельности отличается от описанного выше. Это связано с регламентируемыми Инструкцией N 70н, а также налоговым законодательством РФ правилами отражения в бюджетном учете операций по предпринимательской деятельности.

1. В 18-м разряде счетов вместо единицы указывается код источника финансирования - 2 "Предпринимательская и иная приносящая доход деятельность".

2. В связи с тем, что платежи осуществляются не за счет бюджетных ассигнований, отпадает необходимость отражения второй проводкой операций по принятию соответствующих бюджетных обязательств.

3. В соответствии с п. 87 Инструкции N 70н независимо от того, где открыт счет учреждения для выполнения расчетов по внебюджетным средствам (в ОФК или в банковском учреждении), операции по осуществлению тех или иных платежей за счет средств от предпринимательской деятельности отражаются не на счете 0 304 05 000, а на счете 0 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах".

4. Так как счет 0 201 01 000 не содержит кодов КОСГУ, соответствующих кодам ЭКР производимых платежей, в целях отражения в бюджетном учете данных кодов ведут дополнительный аналитический учет на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения" и 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждений".

5. Возникающий при осуществлении предпринимательской деятельности дополнительные доход (например, в результате превышения стоимости закупленных ГСМ над балансовой стоимостью использованных для расчетов "литровых" талонов) в бюджет не сдается, а является внереализационным доходом учреждения.

6. И, наконец, осуществляемые в рамках предпринимательской деятельности учреждения операции, на которые не распространяются соответствующие налоговые льготы, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, что обуславливает необходимость учета при закупках ГСМ "входного" НДС для последующего его отнесения на налоговые вычеты.

Относительно последней особенности следует обратить внимание на то, что розничная реализация ГСМ через АЗС с использованием талонов согласно ст. 346.26 НК РФ и в соответствии с законами субъектов РФ может облагаться ЕНВД и на этом основании освобождена от обложения НДС. В частности, в Москве указанный вид деятельности облагается ЕНВД и, следовательно, не подлежит обложению НДС на основании Закона г. Москвы от 07.12.01 N 68.

В регионах, где ЕНВД с розничной торговли ГСМ не введен, покупку учреждением талонов на ГСМ следует рассматривать как авансирование продавца данных материальных запасов (через посредника - продавца талонов), опосредованное денежными документами, которыми в соответствии с п. 96 Инструкции N 70н и являются талоны на ГСМ. Поэтому при приобретении талонов на ГСМ НДС с их стоимости не выделяется даже при наличии счета-фактуры поставщика талонов. Данный налог подлежит выделению и отнесению на налоговые вычеты (или на стоимость закупаемых ГСМ в случае их использования в рамках необлагаемой данным налогом деятельности) только в момент фактического приобретения ГСМ. В приведенных ниже схемах отражения операций по приобретению ГСМ будет рассмотрен наиболее сложный случай обложения НДС розничной торговли этими материальными запасами.

Учитывая перечисленные выше особенности, порядок отражения в бюджетном учете учреждения операций по приобретению за счет средств от предпринимательской деятельности ГСМ, как напрямую, так и с использованием талонов или пластиковых карточек процессинговой компании, будет следующим:

Непосредственное приобретение ГСМ в оптовой торговле в рамках предпринимательской деятельности.

1. Учтена стоимость полученных ГСМ с одновременным выделением НДС на соответствующем счете:

Дебет счетов 2 105 03 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (аналитический счет "Склад"), 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

Кредит счета 2 302 20 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

2. Оплачены счета поставщика ГСМ с одновременной детализацией соответствующих расходов по кодам ЭКР на забалансовом счете:

Дебет счета 2 302 20 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

Кредит счета 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"

Расход 18 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов" (аналитический счет 340 "Материальные запасы")

3. Одновременно с оплатой "входного" НДС списывается:

3.1. Либо на налоговые вычеты (если учреждение не пользуется льготой по НДС в части работ и услуг, для осуществления которых используются закупаемые ГСМ):

Дебет счета 2 303 04 830 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Кредит счета 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

3.2. Либо на стоимость закупленных ГСМ (если учреждение пользуется льготой по НДС в части оказываемых им работ и услуг):

Дебет счета 2 105 03 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (аналитический счет "Склад")

Кредит счета 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

При приобретении "денежных" талонов на ГСМ в рамках предпринимательской деятельности в бюджетном учете делают записи:

1. Учтены талоны как денежные документы (на стоимость приобретения с НДС, если данный налог начислен продавцом):

Дебет счета 2 201 05 510 "Поступление денежных документов"

Кредит счета 2 302 23 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению денежных документов"

2. Одновременно талоны отражены на забалансовом счете как бланки строгой отчетности (БСО) (по учетной цене 1 рубль):

Приход 03 (БСО в кассе)

3. Оплачены счета поставщика на "денежные" талоны ГСМ с одновременной детализацией соответствующих расходов по кодам ЭКР на забалансовом счете:

Дебет счета 2 302 23 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению денежных документов"

Кредит счета 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"

Расход 18 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов" (аналитический счет 340 "Материальные запасы")

4. "Денежные" талоны на бензин выданы под отчет водителям:

Дебет счета 2 208 14 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов"

Кредит счета 2 201 05 610 "Выбытие денежных документов"

5. Одновременно на забалансовом счете отражено изменение аналитической структуры бланков строгой отчетности:

Расход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "В кассе")

Приход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "У подотчетных лиц")

6. На основании приложенных авансовых отчетов приняты к учету закупленные ГСМ с одновременным выделением сумм НДС на соответствующем счете (при наличии счетов-фактур или иных аналогичных документов):

Дебет счетов 2 105 03 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (аналитический счет "Баки машин"), 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

Кредит счета 2 302 20 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

7. Одновременно списана на оплату ГСМ подотчетная сумма:

Дебет счета 2 302 20 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материалов"

Кредит счета 2 208 14 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов"

8. Списаны с забалансового учета использованные талоны:

Расход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "У подотчетных лиц")

9. Сумма "входного" НДС списывается:

9.1. Либо на налоговые вычеты:

Дебет счета 2 303 04 830 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Кредит счета 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

9.2. Либо на стоимость закупленных ГСМ:

Дебет счета 2 105 03 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (аналитический счет "Склад")

Кредит счета 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

При отражении операций по приобретению "литровых" талонов на ГСМ в рамках предпринимательской деятельности первые пять проводок аналогичны проводкам 1-5 по отражению операций по приобретению, оплате и выдаче в подотчет "литровых" талонов. Трудности (как и при учете талонов, приобретенных за счет бюджетных средств) возникают при отражении сумм отклонений стоимости приобретения талонов и фактической стоимости приобретения ГСМ (нумерация проводок начинается с номера 6).

6. Согласно авансовым отчетам водителей отражена стоимость закупленного бензина с одновременным отнесением на доходы либо на убытки сумм отклонений стоимости приобретения талонов от фактической стоимости приобретения ГСМ:

6.1. По стоимости, указанной в кассовом чеке, с выделением сумм "входного" НДС на соответствующем счете:

Дебет счетов 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)", 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

Кредит счета 2 302 20 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материалов"

6.2. На сумму превышения стоимости талонов над указанной в приложенном к авансовому отчету кассовом чеке. В соответствии с п. 49 Инструкции N 70н суммы убытков, связанных с приобретением материальных запасов, включаются в их стоимость. Выделять из данной суммы "входной" НДС неправомерно, так как данная сумма налога не оформлена документально продавцом ГСМ:

Дебет счета 1 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 2 302 20 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материалов"

6.3. На сумму превышения цены ГСМ, указанной в кассовом чеке, над их ценой, оплаченной учреждением при приобретении талонов:

Дебет счета 2 302 20 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материалов"

Кредит счета 1 401 01 180 "Прочие доходы"

При этом на сумму НДС, начисленного на превышение указанной в приложенном к авансовому отчету кассовом чеке стоимости ГСМ над номинальной стоимостью использованных при их приобретении талонов, начисление НДС на внереализационный доход осуществляется на основании оформляемого учреждением счета-фактуры:

Дебет счета 2 401 01 180 "Прочие доходы"

Кредит счета 2 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

6.4. Сумма "входного" НДС списывается:

- либо на налоговые вычеты, если учреждение не пользуется льготой по НДС в части работ и услуг, для осуществления которых используются закупаемые ГСМ:

Дебет счета 2 303 04 830 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Кредит счета 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

- либо на стоимость закупленных ГСМ, если учреждение пользуется льготой по НДС в части оказания работ и услуг:

Дебет счета 2 105 03 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (аналитический счет "Склад")

Кредит счета 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

6.5. На сумму списываемой на оплату ГСМ подотчетной суммы (с учетом принятых к учету отклонений фактической стоимости ГСМ от стоимости "литровых" талонов):

Дебет счета 2 302 20 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материалов"

Кредит счета 2 208 14 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов"

6.6. На сумму сформированной с учетом убытков от оплаты талонов на ГСМ в сумме, превышающей фактическую стоимость закупленных ГСМ:

Дебет счета 1 105 03 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (аналитический счет "Баки машин")

Кредит счета 1 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

7. На основании приложенных к авансовому отчету корешков использованных талонов на ГСМ списываются с забалансового счета бланки строгой отчетности:

Расход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "У подотчетных лиц")