Капитальные вложения в основные средства

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Для учета операций, связанных с приобретением, строительством, безвозмездным поступлением объектов основных средств, Инструкцией N 70н предусмотрен счет 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства".

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации увеличение стоимости основных средств отражается по подстатье 310, уменьшение стоимости - по подстатье 410.

Как было указано выше, первоначальная стоимость основных средств формируется из суммы всех произведенных фактических вложений, а именно: объект основного средства можно поставить на баланс только тогда, когда будут сформированы все произведенные затраты, связанные с его приобретением. (Примеры формирования первоначальной стоимости при приобретении, безвозмездном поступлении нефинансовых активов приведены в разделах "Основные средства", "Нематериальные активы", "Непроизведенные актив" и "Материальные запасы").

В этой главе мы рассмотрим вопросы формирования стоимости основных средств при изготовлении (строительстве). Хотелось бы отдельно остановиться на изготовлении (строительстве) основных средств за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности и порядке учета НДС. Как уже было сказано, НДС по расходам, произведенным за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, на фактические затраты не относится, если результат предпринимательской деятельности подлежит обложению НДС.

 

Пример.

Бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности в марте 2005 г. начало строительство здания, а в сентябре оно было закончено и объект сдан в эксплуатацию. Часть работ учреждение произвело собственными силами, а другую их часть - подрядным способом.

Общая сумма затрат на строительство составила 3 127 400 руб., из них:

- приобретены материалы для строительства на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.);

- заработная плата рабочих, которые состоят в штате учреждения, - 300 000 руб.;

- ЕСН - 78 000 руб.;

- оплата услуг подрядной организации на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.);

- оплата услуг за государственную регистрацию права собственности - 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.).

Следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные бюджетному учреждению подрядной организацией при проведении капитального строительства основных средств, а также суммы НДС, предъявленные по материалам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. Суммы НДС, предъявленные подрядной организацией и поставщиком материалов, подлежат вычету у заказчика после постановки на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Суммы НДС, исчисленные организацией при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами, также подлежат вычету по мере уплаты налога в бюджет при условии включения стоимости таких работ в расходы, принимаемые к вычету, в том числе через амортизационные отчисления при определении налогооблагаемой прибыли (пп. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Обратите внимание: суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету (пп. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ). Но данный вычет предоставляется в особом порядке. Даже после того, как задолженность перед поставщиком материалов будет погашена, сразу поставить НДС к вычету нельзя. Указанные вычеты производятся по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 5 ст. 172 НК РФ).

В учете указанные операции будут отражены следующим образом:

 
----------------------------------T------------------------T-------------------------T-------------¬
¦       Содержание операции       ¦          Дебет         ¦         Кредит          ¦ Сумма, руб. ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦                      В периоде строительства с марта по сентябрь 2005 г.                         ¦
+---------------------------------T------------------------T-------------------------T-------------+
¦Отражена стоимость материалов    ¦      2 105 04 340      ¦      2 302 20 730       ¦   300 000   ¦
¦                                 ¦Увеличение     стоимости¦Увеличение   кредиторской¦             ¦
¦                                 ¦строительных  материалов¦задолженности по приобре-¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦тению  материальных запа-¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦сов                      ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Учтен   НДС   по    приобретенным¦      2 210 01 560      ¦      2 302 20 730       ¦    54 000   ¦
¦строительным материалам          ¦Увеличение   дебиторской¦Увеличение   кредиторской¦             ¦
¦                                 ¦задолженности по  НДС по¦задолженности по приобре-¦             ¦
¦                                 ¦приобретенным материаль-¦тению  материальных запа-¦             ¦
¦                                 ¦ным ценностям,  работам,¦сов                      ¦             ¦
¦                                 ¦услугам                 ¦                         ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Оплачены приобретенные материалы ¦      2 302 20 830      ¦      2 201 01 610       ¦   354 000   ¦
¦                                 ¦Уменьшение  кредиторской¦Выбытие денежных  средств¦             ¦
¦                                 ¦задолженности  по приоб-¦учреждения  с  банковских¦             ¦
¦                                 ¦ретению материальных за-¦счетов                   ¦             ¦
¦                                 ¦пасов                   ¦                         ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Списаны материалы, использованные¦      2 106 01 310      ¦      2 105 04 440       ¦   300 000   ¦
¦в строительстве                  ¦Увеличение   капитальных¦Уменьшение  стоимости ма-¦             ¦
¦                                 ¦вложений    в   основные¦териальных запасов       ¦             ¦
¦                                 ¦средства                ¦                         ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Начислена    заработная     плата¦      2 106 01 310      ¦       2 302 01 730      ¦   300 000   ¦
¦работникам,  состоящим  в   штате¦Увеличение   капитальных¦Увеличение   кредиторской¦             ¦
¦учреждения                       ¦вложений    в   основные¦задолженности  по  оплате¦             ¦
¦                                 ¦средства                ¦труда                    ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Начислен единый социальный налог ¦      2 106 01 310      ¦      2 303 02 730       ¦    78 000   ¦
¦                                 ¦Увеличение   капитальных¦Увеличение   кредиторской¦             ¦
¦                                 ¦вложений    в   основные¦задолженности по  единому¦             ¦
¦                                 ¦средства                ¦социальному    налогу   и¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦страховым взносам на обя-¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦зательное      пенсионное¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦страхование в РФ         ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Отражены расходы на оплату  услуг¦      2 106 01 310      ¦      2 302 17 730       ¦  2 000 000  ¦
¦подрядной  организации   согласно¦Увеличение   капитальных¦Увеличение   кредиторской¦             ¦
¦акту выполненных работ без НДС   ¦вложений    в   основные¦задолженности по расчетам¦             ¦
¦                                 ¦средства                ¦с  поставщиками и подряд-¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦чиками   по  приобретению¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦основных средств         ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Учтен НДС                        ¦      2 210 01 560      ¦      2 302 17 730       ¦   360 000   ¦
¦                                 ¦Увеличение   дебиторской¦Увеличение   кредиторской¦             ¦
¦                                 ¦задолженности по  НДС по¦задолженности по расчетам¦             ¦
¦                                 ¦приобретенным материаль-¦с  поставщиками и подряд-¦             ¦
¦                                 ¦ным ценностям,  работам,¦чиками   по  приобретению¦             ¦
¦                                 ¦услугам                 ¦основных средств         ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Оплачено  подрядчику за выполнен-¦      2 302 17 830      ¦      2 201 01 610       ¦  2 360 000  ¦
¦ные работы                       ¦Уменьшение  кредиторской¦Выбытие денежных  средств¦             ¦
¦                                 ¦задолженности  по расче-¦учреждения  с  банковских¦             ¦
¦                                 ¦там с поставщиками и по-¦счетов                   ¦             ¦
¦                                 ¦дрядчиками по приобрете-¦                         ¦             ¦
¦                                 ¦нию основных средств    ¦                         ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦                       В периоде регистрации объектов (сентябре 2005 г.)                          ¦
+---------------------------------T------------------------T-------------------------T-------------+
¦Отражены  расходы  по  государст-¦      2 106 01 310      ¦      2 302 07 730       ¦    35 400   ¦
¦венной  регистрации  права собст-¦Увеличение   капитальных¦Увеличение   кредиторской¦             ¦
¦венности без НДС                 ¦вложений    в   основные¦задолженности по расчетам¦             ¦
¦                                 ¦средств                 ¦с  поставщиками и подряд-¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦чиками по  оплате  прочих¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦услуг                    ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Оплачены  расходы по государстве-¦      2 302 07 830      ¦      2 201 01 610       ¦    35 400   ¦
¦нной регистрации  права собствен-¦Уменьшение  кредиторской¦Выбытие денежных  средств¦             ¦
¦ности                            ¦задолженности по  расче-¦учреждения  с  банковских¦             ¦
¦                                 ¦там  с   поставщиками  и¦счетов                   ¦             ¦
¦                                 ¦подрядчиками  по  оплате¦                         ¦             ¦
¦                                 ¦прочих услуг            ¦                         ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Объект основных средств введен  в¦     2 101 02 310       ¦      2 106 01 410       ¦  2 713 400  ¦
¦эксплуатацию                     ¦Увеличение стоимости не-¦Уменьшение    капитальных¦             ¦
¦                                 ¦жилых помещений         ¦вложений    в    основные¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦средства                 ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Начислен НДС по объекту  основных¦      2 210 01 560      ¦      2 303 04 730       ¦   488 412   ¦
¦средств                          ¦Увеличение   дебиторской¦Увеличение   кредиторской¦             ¦
¦                                 ¦задолженности по  НДС по¦задолженности по НДС     ¦             ¦
¦                                 ¦приобретенным материаль-¦                         ¦             ¦
¦                                 ¦ным ценностям,  работам,¦                         ¦             ¦
¦                                 ¦ услугам                ¦                         ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Перечислен НДС в бюджет          ¦      2 303 04 830      ¦      2 201 01 610       ¦   488 412   ¦
¦                                 ¦Уменьшение  кредиторской¦Выбытие денежных  средств¦             ¦
¦                                 ¦задолженности по НДС    ¦учреждения  с  банковских¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦счетов                   ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Принят НДС к вычету              ¦      2 303 04 830      ¦       2 210 01 660      ¦   488 412   ¦
¦                                 ¦Уменьшение  кредиторской¦Уменьшение    дебиторской¦             ¦
¦                                 ¦задолженности по НДС    ¦задолженности  по  НДС по¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦приобретенным  материаль-¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦ным  ценностям,  работам,¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦услугам                  ¦             ¦
+---------------------------------+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Принят в вычету  НДС,  уплаченный¦      2 303 04 830      ¦       2 210 01 660      ¦   414 000   ¦
¦подрядной организации и поставщи-¦Уменьшение  кредиторской¦Уменьшение    дебиторской¦             ¦
¦кам материалов                   ¦задолженности по НДС    ¦задолженности  по  НДС по¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦приобретенным  материаль-¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦ным  ценностям,  работам,¦             ¦
¦                                 ¦                        ¦услугам                  ¦             ¦
L---------------------------------+------------------------+-------------------------+--------------
 

Обратите внимание: в соответствии с п. 3 Федерального закона РФ от 22.07.05 N 119-ФЗ с 2006 года вычет НДС будет производиться по мере получения счетов-фактур от подрядных организаций и от поставщиков материалов, а также оприходования в учете выполненных работ и приобретенных материалов и оборудования, в том числе требующего монтажа, после их оплаты.

Хотелось бы отметить еще несколько видов формирования первоначальной стоимости основного средства:

1. Получение основных средств от других бюджетов бюджетной системы РФ. Данная операция отражается проводкой:

Дебет счета 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит счета 1 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ"

2. При получении основных средств от негосударственных организаций и физических лиц составляется проводка:

Дебет счета 3 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит счета 3 401 01 180 "Прочие доходы"

3. Получение основных средств от наднациональных организаций и правительств иностранных государств отражают проводкой:

Дебет счета 3 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит счета 3 401 01 152 "Доходы от перечисления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств"