Учет курсовых разниц и комиссии банковза приобретение иностранной валюты

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Курсовые разницы возникают в случае изменения стоимости активов, выраженных в иностранной валюте, в связи с колебаниями официального курса ЦБ РФ по соответствующей валюте.

Объектами начисления курсовых разниц являются:

- остатки подотчетных сумм, выданных в валюте работникам учреждения для оплаты затрат на зарубежные командировки;

- остатки дебиторской задолженности по переведенным поставщикам валютным средствам;

- остатки кредиторской задолженности по начисленной, но еще не полученной учреждением валютной выручке;

- операции по обязательной и добровольной продаже валютных средств;

- остатки на валютных счетах учреждения;

- остатки валютных средств в кассе учреждения;

- суммы непогашенных учреждением валютных кредитов.

Заметим, что такие объекты начисления курсовых разниц, как остатки средств на валютных счетах и в кассе учреждения, а также суммы непогашенных учреждением валютных кредитов в практике бюджетных учреждений встречаются крайне редко.

Обратите внимание: учреждение начисляет курсовые разницы как на конец каждого месяца, так и на момент осуществления конкретной валютной операции. При этом в последнем случае курсовые разницы целесообразно начислять до отражения в бюджетном учете соответствующей валютной операции.

В связи с соответствующим курсом изменения валют курсовые разницы могут быть как положительными (увеличивающими стоимость переоцениваемых активов и обязательств), так и отрицательными (уменьшающими эту стоимость).

Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 0 401 01 171 "Доходы от переоценки активов" и дебета счета 0 201 07 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте". В свою очередь, отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 0 401 01 171 "Доходы от переоценки активов" в корреспонденции со счетом 0 201 07 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте" (п. 103 Инструкции N 70н).

Рассмотрим порядок начисления курсовых разниц на примере.

 

Пример.

У бюджетного учреждения на валютном счете числится остаток средств в размере 1 000 $.

По состоянию на 01.06.05 официальный курс ЦБ РФ по данной валюте составляет 28,1946 руб./$, что составляет 28 194,60 руб. (28,1946 руб х 1 000 $).

По состоянию на 30.06.05 официальный курс доллара изменился и равен 28,6721 руб./$, что составило 28 672,10 руб. (28,6721 руб. х 1 000 $).

Курсовую разницу, полученную в результате проведенной переоценки, бухгалтер отразит следующими записями:

 
--------------------------------------T-----------------------T------------------------T-----------¬
¦         Содержание операции         ¦         Дебет         ¦         Кредит         ¦Сумма, руб.¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦Начислена курсовая разница  ((28,6721¦     1 201 07 510      ¦      1 401 01 171      ¦  477,50   ¦
¦- 28,1946) х 1 000 $)                ¦Поступления    денежных¦Доходы   от   переоценки¦           ¦
¦                                     ¦средств  учреждения  на¦активов                 ¦           ¦
¦                                     ¦счета в иностранной ва-¦                        ¦           ¦
¦                                     ¦люте                   ¦                        ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦                                     ¦        17 (180)       ¦                        ¦  477,50   ¦
¦                                     ¦Поступление    денежных¦                        ¦           ¦
¦                                     ¦средств  на  банковские¦                        ¦           ¦
¦                                     ¦счета учреждений       ¦                        ¦           ¦
L-------------------------------------+-----------------------+------------------------+------------
 

За осуществление операций по покупке валюты банковские учреждения могут брать комиссию. Являясь разновидностью платы за услуги банка, сумма такой комиссии отражается по счету 0 401 01 226 "Расходы на прочие услуги". К сожалению, определить, на какие аналитические счета 0 401 01 200 "Расходы учреждения" следует отнести дополнительные затраты учреждения, связанные с приобретением иностранной валюты, иногда довольно сложно, так как банки иногда взимают комиссию за свои услуги и в виде превышения курса покупки валюты над официальным курсом ЦБ РФ. Поэтому выбор того или иного счета бюджетного учета, в конечном итоге, определяется формулировкой соответствующего платежа бюджетного учреждения.

Бухгалтерские проводки по начислению курсовых разниц будут приведены ниже, при анализе порядка отражения в бюджетном учете конкретных валютных операций.

 

Интересное