Ведомостьучета результатов, выявленных инвентаризацией
----T------------T------------T-------------------T----------T-------------------------------------¬
¦ N ¦Наименование¦ Номер счета¦Результаты, выяв-¦Установле-¦Из общей суммы недостачи потерь от¦
¦п/п¦ счета ¦ ¦ленные инвентариза-¦на порча¦порчи имущества, руб., коп. ¦
¦ ¦ ¦ ¦цией, сумма, руб. ¦имущества,¦---------T---------T--------T--------¦
¦ ¦ ¦ ¦---------T---------¦сумма, ¦зачтено ¦списано в¦отнесено¦Списано ¦
¦ ¦ ¦ ¦ излишки ¦недостача¦руб., коп.¦по пере-¦пределах ¦на вино-¦сверх ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сортице ¦норм ес-¦вных лиц¦норм ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тествен- ¦ ¦естест- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной убыли¦ ¦венной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦убыли ¦
+---+------------+------------+---------+---------+----------+---------+---------+--------+--------+
¦ 1 ¦Принтер ¦1 101 04 000¦ ¦ 15000 ¦ ¦ ¦ ¦ 8 500 ¦ ¦
+---+------------+------------+---------+---------+----------+---------+---------+--------+--------+
¦ 2 ¦Продукты пи-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тания ¦1 105 02 000¦ ¦ 1 850 ¦ ¦ ¦ 1 850 ¦ ¦ ¦
+---+------------+------------+---------+---------+----------+---------+---------+--------+--------+
¦ 3 ¦Запасные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦части к ма-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦шинам и обо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рудованию ¦1 105 05 000¦ ¦ ¦ 5 230 ¦ ¦ ¦ 5 230 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+------------+------------+---------+---------+----------+---------+---------+--------+---------
Предположим, что:
- балансовая стоимость принтера - 15 000 руб.;
- остаточная стоимость принтера - 7 000 руб.;
- рыночная стоимость принтера - 8 500 руб.;
- балансовая стоимость запасных частей - 5 230 руб.;
- рыночная стоимость запасных частей - 6 000 руб.
Суд отказал во взыскании убытка по запасным частям с материально ответственного лица и признал виновным лицо, ответственное за сохранность принтера. Все материальные ценности были приобретены за счет бюджетных средств.
Отражение операций по выявлению недостач материальных ценностей в соответствии с Инструкцией N 70н в учете учреждения:
-------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Списан принтер вследствие недостачи,¦ ¦ ¦ ¦
¦установленной при инвентаризации и¦ ¦ ¦ ¦
¦отнесенной за счет виновных лиц по¦ ¦ ¦ ¦
¦балансовой стоимости: ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- начислены доходы в связи с¦ 1 209 01 560 ¦ 1 401 01 172 ¦ 8 500 ¦
¦недостачей, отнесенной за счет¦Увеличение дебиторской¦Доходы от реализации¦ ¦
¦виновных лиц, по рыночной стоимости ¦задолженности по недос-¦активов ¦ ¦
¦ ¦тачам основных средств ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- списана начисленная амортизация ¦ 1 104 04 410 ¦ 1 104 04 410 ¦ 8 000 ¦
¦ ¦Уменьшение стоимости¦Уменьшение стоимости¦ ¦
¦ ¦машин и оборудования за¦машин и оборудования ¦ ¦
¦ ¦счет амортизации ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- списана остаточная стоимость¦ 1 401 01 172 ¦ 1 104 04 410 ¦ 7 000 ¦
¦принтера ¦Доходы от реализации¦Уменьшение стоимости¦ ¦
¦ ¦активов ¦машин и оборудования ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Отражено поступление в кассу¦ 1 201 04 510 ¦ 1 209 01 660 ¦ 8 500 ¦
¦денежных средств в возмещение¦Поступления в кассу ¦Погашение дебиторской¦ ¦
¦недостачи принтера ¦ ¦задолженности по недос-¦ ¦
¦ ¦ ¦тачам основных средств ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Списана естественная убыль продуктов¦ 1 401 01 272 ¦ 1 105 02 440 ¦ 1 850 ¦
¦питания ¦Расходование материаль-¦Уменьшение стоимости¦ ¦
¦ ¦ных запасов ¦продуктов питания ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Списаны потери материальных запасов¦ ¦ ¦ ¦
¦(недостача запасных частей),¦ ¦ ¦ ¦
¦отнесенные за счет виновных лиц: ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- начислены доходы по платежам в¦ 1 209 04 560 ¦ 1 401 01 172 ¦ 6 000 ¦
¦бюджет в связи с недостачей запасных¦Увеличение дебиторской¦Доходы от реализации¦ ¦
¦частей, отнесенной за счет виновного¦задолженности по недос-¦активов ¦ ¦
¦лица по рыночной стоимости ¦тачам материальных¦ ¦ ¦
¦ ¦запасов ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- списана с баланса стоимость¦ 1 401 01 172 ¦ 1 105 05 440 ¦ 5 230 ¦
¦запасных частей ¦Доходы от реализации¦Уменьшение стоимости¦ ¦
¦ ¦активов ¦прочих материальных¦ ¦
¦ ¦ ¦запасов ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- списана дебиторская задолженность¦ 1 401 01 172 ¦ 1 209 04 660 ¦ 6 000 ¦
¦при отказе судом во взыскании убытка¦Доходы от реализации¦Погашение дебиторской¦ ¦
¦по запасным частям с материально¦активов ¦задолженности по недос-¦ ¦
¦ответственного лица ¦ ¦тачам материальных¦ ¦
¦ ¦ ¦запасов ¦ ¦
L------------------------------------+-----------------------+-----------------------+--------------
Как видно из примера, при отражении недостач материальных ценностей, отнесенных за счет виновных лиц, в бюджетном учете появляются доходы от реализации активов и, следовательно, положительный или отрицательный результат по операции. Так, например, при отражении недостачи принтера положительной результат, или, другими словами, прибыль, составит 1 500 руб. (кредитовое сальдо по счету 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов").
Обратите внимание: указанная сумма подлежит обложению налогом на прибыль и НДС (в случае если бюджетное учреждение не пользуется освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС согласно ст. 145 НК РФ).
Налоговой базой по НДС следует считать разницу между рыночной и остаточной стоимостью принтера (п. 3 ст. 154 НК РФ), то есть 1 500 руб. При этом налоговая ставка должна определяться расчетным путем в соответствии с правилами п. 4 ст. 164 НК РФ. В данном случае ставка составит 15,25%, а сумма НДС в нашем примере - 228,75 руб. (1 500 руб. х 15,25%). Начисление НДС в бюджетном учете отражается проводкой:
Дебет 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов"
Кредит 1 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"
И в заключение отметим, что аналитический учет по счету 0 209 00 000 ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.