Ведомостьучета результатов, выявленных инвентаризацией

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 
----T------------T------------T-------------------T----------T-------------------------------------¬
¦ N ¦Наименование¦ Номер счета¦Результаты,   выяв-¦Установле-¦Из общей  суммы  недостачи  потерь от¦
¦п/п¦   счета    ¦            ¦ленные инвентариза-¦на   порча¦порчи имущества, руб., коп.          ¦
¦   ¦            ¦            ¦цией, сумма, руб.  ¦имущества,¦---------T---------T--------T--------¦
¦   ¦            ¦            ¦---------T---------¦сумма,    ¦зачтено  ¦списано в¦отнесено¦Списано ¦
¦   ¦            ¦            ¦ излишки ¦недостача¦руб., коп.¦по  пере-¦пределах ¦на вино-¦сверх   ¦
¦   ¦            ¦            ¦         ¦         ¦          ¦сортице  ¦норм  ес-¦вных лиц¦норм    ¦
¦   ¦            ¦            ¦         ¦         ¦          ¦         ¦тествен- ¦        ¦естест- ¦
¦   ¦            ¦            ¦         ¦         ¦          ¦         ¦ной убыли¦        ¦венной  ¦
¦   ¦            ¦            ¦         ¦         ¦          ¦         ¦         ¦        ¦убыли   ¦
+---+------------+------------+---------+---------+----------+---------+---------+--------+--------+
¦ 1 ¦Принтер     ¦1 101 04 000¦         ¦  15000  ¦          ¦         ¦         ¦  8 500 ¦        ¦
+---+------------+------------+---------+---------+----------+---------+---------+--------+--------+
¦ 2 ¦Продукты пи-¦            ¦         ¦         ¦          ¦         ¦         ¦        ¦        ¦
¦   ¦тания       ¦1 105 02 000¦         ¦  1 850  ¦          ¦         ¦  1 850  ¦        ¦        ¦
+---+------------+------------+---------+---------+----------+---------+---------+--------+--------+
¦ 3 ¦Запасные    ¦            ¦         ¦         ¦          ¦         ¦         ¦        ¦        ¦
¦   ¦части  к ма-¦            ¦         ¦         ¦          ¦         ¦         ¦        ¦        ¦
¦   ¦шинам и обо-¦            ¦         ¦         ¦          ¦         ¦         ¦        ¦        ¦
¦   ¦рудованию   ¦1 105 05 000¦         ¦         ¦   5 230  ¦         ¦         ¦  5 230 ¦        ¦
¦   ¦            ¦            ¦         ¦         ¦          ¦         ¦         ¦        ¦        ¦
L---+------------+------------+---------+---------+----------+---------+---------+--------+---------
 

Предположим, что:

- балансовая стоимость принтера - 15 000 руб.;

- остаточная стоимость принтера - 7 000 руб.;

- рыночная стоимость принтера - 8 500 руб.;

- балансовая стоимость запасных частей - 5 230 руб.;

- рыночная стоимость запасных частей - 6 000 руб.

Суд отказал во взыскании убытка по запасным частям с материально ответственного лица и признал виновным лицо, ответственное за сохранность принтера. Все материальные ценности были приобретены за счет бюджетных средств.

Отражение операций по выявлению недостач материальных ценностей в соответствии с Инструкцией N 70н в учете учреждения:

 
-------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-------------¬
¦        Содержание операции         ¦         Дебет         ¦         Кредит        ¦ Сумма, руб. ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Списан принтер вследствие недостачи,¦                       ¦                       ¦             ¦
¦установленной при  инвентаризации  и¦                       ¦                       ¦             ¦
¦отнесенной за счет виновных  лиц  по¦                       ¦                       ¦             ¦
¦балансовой стоимости:               ¦                       ¦                       ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦-  начислены  доходы   в   связи   с¦     1 209 01 560      ¦     1 401 01 172      ¦    8 500    ¦
¦недостачей,   отнесенной   за   счет¦Увеличение  дебиторской¦Доходы   от  реализации¦             ¦
¦виновных лиц, по рыночной стоимости ¦задолженности по недос-¦активов                ¦             ¦
¦                                    ¦тачам основных средств ¦                       ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- списана начисленная амортизация   ¦     1 104 04 410      ¦     1 104 04 410      ¦    8 000    ¦
¦                                    ¦Уменьшение    стоимости¦Уменьшение    стоимости¦             ¦
¦                                    ¦машин и оборудования за¦машин и оборудования   ¦             ¦
¦                                    ¦счет амортизации       ¦                       ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- списана    остаточная    стоимость¦     1 401 01 172      ¦     1 104 04 410      ¦    7 000    ¦
¦принтера                            ¦Доходы   от  реализации¦Уменьшение    стоимости¦             ¦
¦                                    ¦активов                ¦машин и оборудования   ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Отражено   поступление    в    кассу¦     1 201 04 510      ¦      1 209 01 660     ¦    8 500    ¦
¦денежных   средств   в    возмещение¦Поступления в кассу    ¦Погашение   дебиторской¦             ¦
¦недостачи принтера                  ¦                       ¦задолженности по недос-¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦тачам основных средств ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Списана естественная убыль продуктов¦      1 401 01 272     ¦      1 105 02 440     ¦    1 850    ¦
¦питания                             ¦Расходование материаль-¦Уменьшение    стоимости¦             ¦
¦                                    ¦ных запасов            ¦продуктов питания      ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Списаны потери материальных  запасов¦                       ¦                       ¦             ¦
¦(недостача     запасных     частей),¦                       ¦                       ¦             ¦
¦отнесенные за счет виновных лиц:    ¦                       ¦                       ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- начислены  доходы  по  платежам  в¦     1 209 04 560      ¦     1 401 01 172      ¦    6 000    ¦
¦бюджет в связи с недостачей запасных¦Увеличение  дебиторской¦Доходы   от  реализации¦             ¦
¦частей, отнесенной за счет виновного¦задолженности по недос-¦активов                ¦             ¦
¦лица по рыночной стоимости          ¦тачам      материальных¦                       ¦             ¦
¦                                    ¦запасов                ¦                       ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦-  списана   с   баланса   стоимость¦     1 401 01 172      ¦      1 105 05 440     ¦    5 230    ¦
¦запасных частей                     ¦Доходы   от  реализации¦Уменьшение    стоимости¦             ¦
¦                                    ¦активов                ¦прочих     материальных¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦запасов                ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- списана дебиторская  задолженность¦     1 401 01 172      ¦      1 209 04 660     ¦    6 000    ¦
¦при отказе судом во взыскании убытка¦Доходы   от  реализации¦Погашение   дебиторской¦             ¦
¦по  запасным  частям  с  материально¦активов                ¦задолженности по недос-¦             ¦
¦ответственного лица                 ¦                       ¦тачам      материальных¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦запасов                ¦             ¦
L------------------------------------+-----------------------+-----------------------+--------------
 

Как видно из примера, при отражении недостач материальных ценностей, отнесенных за счет виновных лиц, в бюджетном учете появляются доходы от реализации активов и, следовательно, положительный или отрицательный результат по операции. Так, например, при отражении недостачи принтера положительной результат, или, другими словами, прибыль, составит 1 500 руб. (кредитовое сальдо по счету 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов").

Обратите внимание: указанная сумма подлежит обложению налогом на прибыль и НДС (в случае если бюджетное учреждение не пользуется освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС согласно ст. 145 НК РФ).

Налоговой базой по НДС следует считать разницу между рыночной и остаточной стоимостью принтера (п. 3 ст. 154 НК РФ), то есть 1 500 руб. При этом налоговая ставка должна определяться расчетным путем в соответствии с правилами п. 4 ст. 164 НК РФ. В данном случае ставка составит 15,25%, а сумма НДС в нашем примере - 228,75 руб. (1 500 руб. х 15,25%). Начисление НДС в бюджетном учете отражается проводкой:

Дебет 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов"

Кредит 1 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

И в заключение отметим, что аналитический учет по счету 0 209 00 000 ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.