Удержания из заработной платы
Из начисленной по различным основаниям заработной платы бюджетные учреждения, как правило, кроме налога на доходы физических лиц (НДФЛ), производят удержания профсоюзных взносов, не возвращенных вовремя подотчетных сумм, а также установленных к взысканию сумм материального ущерба и алиментов. В Плане счетов бюджетного учета, помимо счетов для отражения возникновения кредиторской задолженности учреждения по вышеперечисленным удержаниям из заработной платы, предусмотрен отдельный счет 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из заработной платы". По каждому виду удержаний из заработной платы организуется отдельный аналитический учет, в связи с этим возникает вопрос: в кредите какого счета бюджетного учета следует отражать суммы тех или иных удержаний из оплаты труда? Порядок отражения различных удержаний в бюджетном учете определен п. 198 Инструкции N 70н.
1. Удержания НДФЛ из заработной платы, начисленной в соответствии с трудовыми договорами, отражаются проводкой:
Дебет счета 1 302 01 830 Кредит счета 1 303 01 730 (то есть уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда показывается в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по НДФЛ).
2. Удержания из заработной платы невозвращенных в срок подотчетных сумм отражаются проводкой:
Дебет счета 1 302 01 830 Кредит счета 1 208 хх 660 (то есть уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда показывается в корреспонденции с уменьшением дебиторской задолженности подотчетных лиц).
3. Отражение операций по удержанию из заработной платы всех остальных платежей (профсоюзных взносов, сумм материального ущерба, алиментов и т.п.) осуществляется проводкой:
Дебет счета 1 302 01 830 Кредит счета 1 304 03 730 (то есть уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда показывается в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы). Для этого на данном счете организуется аналитический учет по видам удержаний.
Отражение в бюджетном учете удержаний из заработной платы, начисленной по другим основаниям, осуществляется аналогично изложенному порядку.
Пример.
Из сумм начисленной в предыдущем примере заработной платы произведены следующие удержания:
а) налог на доходы физических лиц:
- штатным работникам (в том числе выполняющим работы по созданию основных средств) - на общую сумму 150 000 руб.;
- работнику, выполняющему работы по ремонту помещений, - на общую сумму 130 руб.;
б) неиспользованные и не сданные в срок в кассу штатными работниками выданные на закупки материальных запасов подотчетные суммы - на общую сумму 300 руб.;
в) профсоюзные взносы - на общую сумму 30 000 руб.;
г) начисленные на заработную плату штатных работников алименты - на общую сумму 500 руб.
В бюджетном учете делаются следующие проводки:
-------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Удержан налог на доходы физических¦ ¦ ¦ ¦
¦лиц: ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- с заработной платы штатных¦ 1 302 01 830 ¦ 1 303 01 730 ¦ 150 000 ¦
¦работников ¦Увеличение кредиторской¦Увеличение кредиторской¦ ¦
¦ ¦задолженности по удер-¦задолженности по налогу¦ ¦
¦ ¦жаниям из заработной¦на доходы физических ¦ ¦
¦ ¦платы ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- с вознаграждения работнику по¦ 1 302 06 830 ¦ 1 303 01 730 ¦ 130 ¦
¦договору подряда ¦Уменьшение кредиторской¦Увеличение кредиторской¦ ¦
¦ ¦задолженности по оплате¦задолженности по налогу¦ ¦
¦ ¦услуг по содержанию¦на доходы физических¦ ¦
¦ ¦имущества ¦лиц ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Удержаны неиспользованные штатными¦ 1 302 01 830 ¦ 1 208 14 660 ¦ 300 ¦
¦работниками и не сданные в срок в¦Уменьшение кредиторской¦Уменьшение дебиторской¦ ¦
¦кассу учреждения подотчетные суммы,¦задолженности по оплате¦задолженности подотчет-¦ ¦
¦выданные на закупку материальных¦труда ¦ных лиц по приобретению¦ ¦
¦запасов ¦ ¦материалов ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Удержаны начисленные на заработную¦ 1 302 01 830 ¦ 1 304 03 730 ¦ 30 000 ¦
¦плату штатных работников профсоюзные¦Увеличение кредиторской¦Увеличение кредиторской¦ ¦
¦взносы*(1) ¦задолженности по удер-¦задолженности по удер-¦ ¦
¦ ¦жаниям из заработной¦жаниям из заработной¦ ¦
¦ ¦платы ¦платы ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Удержаны начисленные на заработную¦ 1 302 01 830 ¦ 1 304 03 730 ¦ 500 ¦
¦плату штатных работников алимен-¦Увеличение кредиторской¦Увеличение кредиторской¦ ¦
¦ты*(1) ¦задолженности по удер-¦задолженности по удер-¦ ¦
¦ ¦жаниям из заработной¦жаниям из заработной¦ ¦
¦ ¦платы ¦платы ¦ ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦*(1) При формировании последних двух проводок на счете 1 304 03 000 организуется аналитический¦
¦учет видов удержаний, в том числе по профсоюзным взносам и алиментам. ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------