Начисления на заработную плату

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Начисления на заработную плату (единый социальный налог (ЕСН) и платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) в бюджетном учете относятся на соответствующую статью расходов. (В общем случае - на подстатью 213 "Начисления на оплату труда" ЭКР; при начислениях на заработную плату по договорам гражданско-правового характера - на соответствующую подстатью статьи 220 "Приобретение услуг" ЭКР; в случае начислений на заработную плату (вознаграждения), связанных с созданием основных средств, нематериальных активов и т.п. - на статью группы 300 "Приобретение нефинансовых активов" ЭКР).

Отметим, что в Плане счетов бюджетного учета среди кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) (24 - 26 разряды номеров соответствующих счетов), которые в части расходов совпадают с подстатьями ЭКР, нет кода 213, а для отражения в бюджетном учете начислений на заработную плату предлагается использовать счета с кодом 212 КОСГУ. Учитывая, что код 212 КОСГУ соответствует коду "Прочие выплаты" ЭКР и поэтому не может применяться для отражения затрат по начислениям на заработную плату, по нашему мнению, включение данного кода в соответствующие счета бюджетного учета является опечаткой. В связи с этим для отражения операций по начислениям на заработную плату следует применять код 213 КОСГУ.

Учитывая вышеизложенное, операции по начислению ЕСН на заработную плату в бюджетном учете следует отражать следующими проводками:

1. При начислении на заработную плату штатным работникам:

Дебет счета 1 401 01 213 Кредит счета 1 303 02 730 (то есть расходы на начисления на выплаты по оплате труда отражаются в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ЕСН).

2. При начислении на заработную плату работникам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера:

Дебет счета 1 401 01 22х Кредит счета 1 303 02 730 (то есть расходы на оплату различных услуг отражаются в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ЕСН).

3. При начислении на заработную плату работникам за создание основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и т.п.:

Дебет счета 1 401 01 3х0 Кредит счета 1 303 02 730 (то есть расходы на оплату создания соответствующего имущества отражаются в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ЕСН).

Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС - НС) отражается аналогично порядку отражения операций по начислению ЕСН, а именно:

1. При начислении на заработную плату штатным работникам:

Дебет счета 1 401 01 213 Кредит счета 1 303 06 730 (то есть расходы на начисления на выплаты по оплате труда показываются в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ФСС - НС).

2. При начислении на заработную плату работникам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера:

Дебет счета 1 401 01 22х Кредит счета 1 303 06 730 (то есть расходы на оплату различных услуг показываются в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ФСС - НС).

3. При начислении на заработную плату работникам за создание основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и т.п.:

Дебет счета 1 401 01 3х0 Кредит счета 1 303 06 730 (то есть расходы на оплату создания соответствующего имущества показываются в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ФСС - НС).

 

Пример.

На суммы начисленной в предыдущем примере заработной платы произведены следующие начисления:

а) единый социальный налог:

- на текущую заработную плату штатным работникам (26% от начисленных сумм с детализацией по платежам: в федеральный бюджет - 20%, Фонд социального страхования - 3,2%, Федеральный фонд ОМС - 0,8% и Территориальный фонд ОМС - 2%) - на общую сумму 390 000 руб.;

- на заработную плату штатному работнику за работы по созданию основного средства (26% от начисленных сумм) - 520 руб.;

- на заработную плату работнику, выполнявшему работы по ремонту помещений (22,8% от начисленных сумм, то есть без платежей в ФСС) - 228 руб.;

б) взносы на обязательное пенсионное страхование:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии (10% от начисленных сумм) - на общую сумму 150 300 руб.;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии (4% от начисленных сумм) - 60 120 руб.;

в) платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и производственного травматизма (0,2% от начисленных сумм):

- на текущую заработную плату штатным работникам - на общую сумму 3 000 руб.;

- на заработную плату штатному работнику, занятому созданием основного средства - 4 руб.

В бюджетном учете указанные операции отражаются следующим образом:

 
-------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-------------¬
¦        Содержание операции         ¦         Дебет         ¦         Кредит        ¦ Сумма, руб. ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Начислен единый социальный налог:   ¦                       ¦                       ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦-  на   заработной   платы   штатных¦      1 401 01 213     ¦     1 303 02 730      ¦   390 000   ¦
¦работников                          ¦                       ¦Увеличение кредиторской¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦задолженности по едино-¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦му социальному налогу и¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦страховым  взносам   на¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦обязательное пенсионное¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦страхование            ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- на заработную плату  работника  за¦     1 106 01 310      ¦     1 303 02 730      ¦     520     ¦
¦работы   по    созданию    основного¦Увеличение  капитальных¦Увеличение кредиторской¦             ¦
¦средства                            ¦вложений   в   основные¦задолженности по едино-¦             ¦
¦                                    ¦средства               ¦му социальному налогу и¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦страховым  взносам   на¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦обязательное пенсионное¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦страхование            ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦-  на  вознаграждения  работника  по¦     1 401 01 225      ¦     1 303 02 730      ¦     228     ¦
¦договору подряда                    ¦Расходы  на  услуги  по¦Увеличение кредиторской¦             ¦
¦                                    ¦содержанию имущества   ¦задолженности по едино-¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦му социальному налогу и¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦страховым  взносам   на¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦обязательное пенсионное¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦страхование            ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Начислены платежи  по  обязательному¦                       ¦                       ¦             ¦
¦пенсионному страхованию:            ¦                       ¦                       ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- на финансирование страховой  части¦     1 303 02 830      ¦     1 303 02 730      ¦   150 300   ¦
¦трудовой пенсии                     ¦Уменьшение кредиторской¦Увеличение кредиторской¦             ¦
¦                                    ¦задолженности по едино-¦задолженности по едино-¦             ¦
¦                                    ¦му социальному налогу и¦му социальному налогу и¦             ¦
¦                                    ¦страховым   взносам  на¦страховым  взносам   на¦             ¦
¦                                    ¦обязательное пенсионное¦обязательное пенсионное¦             ¦
¦                                    ¦страхование            ¦страхование            ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦-  на  финансирование  накопительной¦     1 303 02 830      ¦     1 303 02 730      ¦    60 120   ¦
¦части трудовой пенсии               ¦Уменьшение кредиторской¦Увеличение кредиторской¦             ¦
¦                                    ¦задолженности по едино-¦задолженности по едино-¦             ¦
¦                                    ¦му социальному налогу и¦му социальному налогу и¦             ¦
¦                                    ¦страховым   взносам  на¦страховым  взносам   на¦             ¦
¦                                    ¦обязательное пенсионное¦обязательное пенсионное¦             ¦
¦                                    ¦страхование            ¦страхование            ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Начислены платежи  по  обязательному¦                       ¦                       ¦             ¦
¦страхованию от несчастных случаев:  ¦                       ¦                       ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦-  на   заработную   плату   штатных¦      1 401 01 213     ¦      1 303 06 730     ¦    30 000   ¦
¦работников                          ¦Расходы  на  начисления¦Увеличение кредиторской¦             ¦
¦                                    ¦на  выплаты  по  оплате¦задолженности по обяза-¦             ¦
¦                                    ¦труда                  ¦тельному    социальному¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦страхованию от несчаст-¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦ных  случаев  на произ-¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦водстве и  профессиона-¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦льных заболеваний      ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦- на заработную плату  работнику  за¦      1 106 01 310     ¦      1 303 06 730     ¦      4      ¦
¦создание основного средства         ¦Увеличение  капитальных¦Увеличение кредиторской¦             ¦
¦                                    ¦вложений   в   основные¦задолженности по обяза-¦             ¦
¦                                    ¦средства               ¦тельному    социальному¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦страхованию от несчаст-¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦ных  случаев  на произ-¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦водстве и  профессиона-¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦льных заболеваний      ¦             ¦
L------------------------------------+-----------------------+-----------------------+--------------