Расчет с поставщиками и подрядчиками

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

В ранее действовавшей Инструкции N 107н для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применялся счет 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Данный счет был активно-пассивным. Сальдо по нему могло быть как дебетовым, так и кредитовым.

В действующей Инструкции N 70н аналогом этого счета для учета обязательств бюджетного учреждения перед другими юридическими и физическими лицами за полученные, но не оплаченные товары и услуги (работы) является счет 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете учитываются расчеты учреждения: с поставщиками - за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками - за выполненные работы, а также начисленные и выплаченные суммы заработной платы, денежного довольствия и стипендий, оплата пенсий, пособий и иных социальных выплат.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и расчетов. Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям, по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат - в Журнале по прочим операциям, Карточке учета средств и расчетов.

Инструкция N 70н изменила порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Остановимся на двух важных изменениях.

1. Счет 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" позволяет вести "аналитику" на начальном уровне, в момент постановки на учет товарно-материальных ценностей, выполненных работ (оказанных услуг). Счет содержит двадцать три аналитических счета: 030201000 "Расчеты по оплате труда"; 030202000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи"; 030203000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"; 030204000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг"; 030205000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом"; 030206000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества"; 030207000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"; 030208000 "Расчеты по субсидиям государственным организациям"; 030209000 "Расчеты по субсидиям негосударственным организациям"; 030210000 "Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"; 030211000 "Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств"; 030212000 "Расчеты по перечислениям международным организациям"; 030213000 "Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения"; 030214000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению"; 030215000 "Расчеты по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления"; 030216000 "Расчеты по прочим расходам"; 030217000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств"; 030218000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов"; 030219000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов"; 030220000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов"; 030221000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций"; 030222000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале"; 030223000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению денежных документов".

По кредиту счета 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывается кредиторская задолженность за поставленные нефинансовые активы и выполненные работы (оказанные услуги), начисленная заработная плата и др. По дебету счета 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается их оплата (уменьшение).

 

Пример.

В бухгалтерском учете строительного техникума в августе 2005 г. отражены расходы согласно выставленным счетам-фактурам: по услугам связи - 2 500 руб., по электроэнергии - 5 600 руб. Согласно накладной и счету-фактуре расходы по полученным канцелярским товарам составили 1 200 руб. Техникум финансируется из местного бюджета.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

 
-------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-------------¬
¦        Содержание операции         ¦         Дебет         ¦         Кредит        ¦ Сумма, руб. ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Отражены   расходы   учреждения   по¦      1 401 01 221     ¦      1 302 02 730     ¦    2 500    ¦
¦услугам связи                       ¦Расходы на услуги связи¦Увеличение кредиторской¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦задолженности по расче-¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦там  с  поставщиками  и¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦подрядчиками по  оплате¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦услуг связи            ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Отражены   расходы   учреждения   по¦      1 401 01 223     ¦     1 302 04 730      ¦    5 600    ¦
¦коммунальным услугам                ¦Расходы по коммунальным¦Увеличение кредиторской¦             ¦
¦                                    ¦платежам               ¦задолженности по расче-¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦там  с  поставщиками  и¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦подрядчиками по  оплате¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦коммунальных услуг     ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Отражены   расходы   учреждения   по¦     1 401 01 340      ¦     1 302 20 730      ¦    1 200    ¦
¦материальным запасам                ¦Расходы по материальным¦Увеличение кредиторской¦             ¦
¦                                    ¦запасам                ¦задолженности по расче-¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦там  с  поставщиками  и¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦подрядчиками  по приоб-¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦ретению    материальных¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦запасов                ¦             ¦
L------------------------------------+-----------------------+-----------------------+--------------
 

Пример.

В сентябре 2005 г. строительным техникумом была произведена оплата: услуг связи - 2 500 руб.; электроэнергии - 5 600 руб., канцелярских товаров - 1 200 руб. Техникум финансируется из местного бюджета. Лицевой счет открыт в ОФК.

В бухгалтерском учете техникума в сентябре будут сформированы следующие проводки:

 
-------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-------------¬
¦        Содержание операции         ¦         Дебет         ¦         Кредит        ¦ Сумма, руб. ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Списаны денежные средства по услугам¦      1 302 02 830     ¦     1 304 05 221      ¦    2 500    ¦
¦связи                               ¦Уменьшение кредиторской¦Расчеты по платежам  из¦             ¦
¦                                    ¦задолженности по расче-¦бюджета с органами, ор-¦             ¦
¦                                    ¦там  с  поставщиками  и¦ганизующими  исполнение¦             ¦
¦                                    ¦подрядчиками по  оплате¦бюджетов по оплате  ус-¦             ¦
¦                                    ¦услуг связи            ¦луг связи              ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Списаны   денежные    средства    по¦     1 302 04 830      ¦      1 304 05 223     ¦    5 600    ¦
¦коммунальным услугам                ¦Уменьшение кредиторской¦Расчеты по платежам  из¦             ¦
¦                                    ¦задолженности по расче-¦бюджета с органами, ор-¦             ¦
¦                                    ¦там  с  поставщиками  и¦ганизующими  исполнение¦             ¦
¦                                    ¦подрядчиками по  оплате¦бюджетов по оплате ком-¦             ¦
¦                                    ¦коммунальных услуг     ¦мунальных услуг        ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Списаны   денежные    средства    по¦      1 302 20 830     ¦      1 304 05 340     ¦    1 200    ¦
¦приобретенным материальным запасам  ¦Уменьшение кредиторской¦Расчеты по платежам  из¦             ¦
¦                                    ¦задолженности по расче-¦бюджета с органами, ор-¦             ¦
¦                                    ¦там  с  поставщиками  и¦ганизующими  исполнение¦             ¦
¦                                    ¦подрядчиками  по приоб-¦бюджетов по  приобрете-¦             ¦
¦                                    ¦ретению    материальных¦нию  материальных запа-¦             ¦
¦                                    ¦запасов                ¦сов                    ¦             ¦
L------------------------------------+-----------------------+-----------------------+--------------
 

В данном примере уменьшение кредиторской задолженности произведено через лицевые счета, открытые в ОФК. Но если в регионе отсутствует ОФК, финансирование осуществляется через банковские счета. Платежи за приобретенные нефинансовые активы, работы (услуги) выглядят следующим образом.

 

Пример.

В сентябре 2005 г. строительным техникумом была произведена оплата: услуг связи - 2 500 руб.; электроэнергии - 5 600 руб., канцелярских товаров - 1 200 руб. Техникум финансируется из местного бюджета. Платежи осуществляются с банковского счета.

В бухгалтерском учете техникума в сентябре будут сформированы следующие проводки:

 
-------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-------------¬
¦        Содержание операции         ¦         Дебет         ¦         Кредит        ¦ Сумма, руб. ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Списаны денежные средства по услугам¦      1 302 02 830     ¦      1 201 01 610     ¦    2 500    ¦
¦связи                               ¦Уменьшение кредиторской¦Выбытие        денежных¦             ¦
¦                                    ¦задолженности по расче-¦средств   учреждения  с¦             ¦
¦                                    ¦там  с  поставщиками  и¦банковских счетов)     ¦             ¦
¦                                    ¦подрядчиками по  оплате¦                       ¦             ¦
¦                                    ¦услуг связи            ¦                       ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦                                    ¦                       ¦        18 (221)       ¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦Выбытия        денежные¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦средств   с  банковских¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦счетов учреждений      ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Списаны   денежные    средства    по¦     1 302 04 830      ¦      1 201 01 610     ¦    5 600    ¦
¦коммунальным услугам                ¦Уменьшение кредиторской¦Выбытие        денежных¦             ¦
¦                                    ¦задолженности по расче-¦средств   учреждения  с¦             ¦
¦                                    ¦там  с  поставщиками  и¦банковских счетов)     ¦             ¦
¦                                    ¦подрядчиками по  оплате¦                       ¦             ¦
¦                                    ¦коммунальных услуг     ¦                       ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦                                    ¦                       ¦        18 (223)       ¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦Выбытия        денежные¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦средств  с  банковских ¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦счетов учреждений      ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Списаны   денежные    средства    по¦      1 302 20 830     ¦      1 201 01 610     ¦    1 200    ¦
¦приобретенным материальным запасам  ¦Уменьшение кредиторской¦Выбытие        денежных¦             ¦
¦                                    ¦задолженности по расче-¦средств   учреждения  с¦             ¦
¦                                    ¦там  с  поставщиками  и¦банковских счетов      ¦             ¦
¦                                    ¦подрядчиками  по приоб-¦                       ¦             ¦
¦                                    ¦ретению    материальных¦                       ¦             ¦
¦                                    ¦запасов                ¦                       ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦                                    ¦                       ¦       18 (340)        ¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦Выбытия        денежные¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦средств  с   банковских¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦счетов учреждений      ¦             ¦
L------------------------------------+-----------------------+-----------------------+--------------
 

2. Счет 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" пассивный. При перечислении денежных средств в порядке предоплаты (авансов) данные суммы на этом счете не отражаются. Расчеты с дебиторами по авансовым платежам учитываются отдельно от расчетов, вследствие которых образовалась кредиторская задолженность. Выданные поставщикам авансы отражают на счете 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам".

Напомним, что получатель средств федерального бюджета при заключении подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг) вправе предусмотреть авансовые платежи:

- в размере 100% суммы договора (контракта) - по договорам (контрактам) о предоставлении услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение;

- в размере 30% суммы договора, если иное не предусмотрено законодательством РФ, - по остальным договорам (контрактам).

В случае заключения договоров с поставщиками и подрядчиками необходимо помнить о ст. 71 БК РФ, в которой сказано, что все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2 000 МРОТ для государственных или муниципальных нужд, предусмотренных в расходах соответствующего бюджета, осуществляются исключительно на основании государственных или муниципальных контрактов.

Данные требования в отношении авансовых платежей по внебюджетной деятельности не применяются.

Нередко ситуации, когда платежи по счету на предварительную оплату осуществляются с опозданием, а при их получении может случиться так, что данный нефинансовый актив отсутствует. Также бывает, что предоставленные работы (услуги) не соответствуют условиям договора. В данном случае поставщику (исполнителю) приходится возвращать денежные средства покупателю (заказчику), погашать дебиторскую задолженность. Возврат денежных средств в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности осуществляется согласно п. 88 Инструкции N 70н.

 

Пример.

В бухгалтерском учете поликлиники по средствам, полученным от платных услуг, на 1 сентября 2005 г. числится дебиторская задолженность на счете 2 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", в том числе: по оплате за хозяйственные материалы - 2 300 руб. (данная задолженность образовалась в результате отсутствия данных материалов у поставщика); по услугам, которые не отвечают условиям договора, - 5 000 руб. В сентябре организации-поставщики перечислили указанные суммы на счет поликлиники.

В учете поликлиники операции по погашению дебиторской задолженности отражаются следующими проводками:

 
-------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-------------¬
¦        Содержание операции         ¦         Дебет         ¦         Кредит        ¦ Сумма, руб. ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Отражено    поступление     денежных¦     2 201 01 510      ¦     2 206 11 660      ¦    2 300    ¦
¦средств                             ¦Поступление    денежных¦Уменьшение  дебиторской¦             ¦
¦                                    ¦средств  на  банковские¦задолженности  по аван-¦             ¦
¦                                    ¦счета                  ¦сам выданным  за приоб-¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦ретение    материальных¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦запасов                ¦             ¦
+------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-------------+
¦Отражено    поступление     денежных¦     2 201 01 510      ¦      2 206 11 660     ¦    5 000    ¦
¦средств                             ¦Поступление    денежных¦Уменьшение  дебиторской¦             ¦
¦                                    ¦средств  на  банковские¦задолженности  по аван-¦             ¦
¦                                    ¦счета                  ¦сам выданным  за прочие¦             ¦
¦                                    ¦                       ¦услуги                 ¦             ¦
L------------------------------------+-----------------------+-----------------------+--------------
 

Данные суммы поступили на восстановление кассовых расходов, поэтому они должны быть отражены на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений".