Ндс в период действия права на освобождение от исполненияобязанностей налогопла

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Особый интерес для организаций, которые на момент получения права на освобождение от уплаты НДС определяли выручку по оплате, представляет ситуация, когда плата за продукцию, отгруженную до получения данного права, поступила в период действия права на освобождение от НДС.

 

Пример.

Продолжим предыдущий пример. Учетная политика ДСШ в 2004-2005 гг. - "по оплате". В феврале 2005 г. школа получила плату за услуги, оказанные в январе 2004 г. - 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

У бухгалтера ДСШ возникнут сразу два вопроса:

1. Учитываются ли полученные суммы при подсчете выручки за каждые три последовательных месяца?

2. Надо ли платить НДС с полученных сумм?

Ответим на них.

1. При подсчете выручки за каждые три последовательных календарных месяца учитывается выручка за продукцию, отгруженную в период действия освобождения. Другими словами, выручка в этом случае считается по отгрузке, и суммы, полученные за услуги, оказанные в декабре 2004 года, в расчет не включаются. Это следует из п. 5 ст. 145 НК РФ.

2. С полученной суммы надо уплатить НДС. Такое требование содержится в п. 2.10 Методических рекомендаций по НДС. С позицией налоговых органов трудно не согласиться. Дело в том, что НДС облагается реализация товаров, работ или услуг, то есть передача их покупателю. Так как организация в момент отгрузки являлась плательщиком НДС, у нее появился объект налогообложения и обязательство по уплате налога. При этом Налоговый кодекс не связывает возникновение этого обязательства с методом определения выручки для целей налогообложения, устанавливающим срок исполнения обязательства. В нашем примере он наступает в день получения оплаты, то есть в феврале 2005 года.

В бухгалтерском учете ДСШ в феврале 2005 года оформляются следующие записи:

 
------------------------------------T-----------------------T----------------------T---------------¬
¦        Содержание операции        ¦         Дебет         ¦       Кредит         ¦  Сумма, руб.  ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦услуги, оказанные  в  декабре  2004¦     2 201 01 510      ¦     2 205 03 660     ¦    118 000    ¦
¦года                               ¦Поступление    денежных¦Уменьшение дебиторской¦               ¦
¦                                   ¦средств  учреждения  на¦задолженности по дохо-¦               ¦
¦                                   ¦банковские счета       ¦дам от рыночных продаж¦               ¦
¦                                   ¦                       ¦товаров, работ, услуг ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦Перечислен в бюджет НДС            ¦     2 303 04 830      ¦     2 201 01 610     ¦     18 000    ¦
¦                                   ¦Уменьшение кредиторской¦Выбытие       денежных¦               ¦
¦                                   ¦задолженности по налогу¦средств  учреждения  с¦               ¦
¦                                   ¦на   добавленную  стои-¦банковских счетов     ¦               ¦
¦                                   ¦мость                  ¦                      ¦               ¦
L-----------------------------------+-----------------------+----------------------+----------------
 

Не менее интересна ситуация, когда до использования права на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС организация на основании ст. 171, 172 НК РФ приняла к вычету НДС по товарам, работам, услугам (в том числе по основным средствам и нематериальным активам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых налогом, но не использованных по назначению. Или, наоборот, в период действия указанного права суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам учитывались в их стоимости, а после его утраты они были использованы для осуществления операций, облагаемых НДС.

 

Пример.

По данным бухгалтерского учета ДСШ по состоянию на 1 февраля 2005 г. на счетах учета материальных ценностей имелись остатки:

- 25 000 руб. - на счете 2 105 05 000 "Прочие материальные запасы";

- 8 000 руб. - на счете 2 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь".

В мае 2005 г. ДСШ приобрела и оплатила 4 спортивных велосипеда на общую сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9 000 руб. Напомним, что ДСШ получила право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС 1 февраля 2005 г. и утратила его с 1 июля 2005 г.

По состоянию на 1 июля 2005 г. на счетах учета материальных ценностей числятся остатки:

- 8 000 руб. - на счете 2 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

- 59 000 руб. - на счете 2 101 05 000 "Транспортные средства".

Выход из описанной ситуации может быть следующим.

Во-первых, сумму НДС, относящуюся к остатку на 1 февраля 2005 года на счете 2 105 05 000 "Прочие материальные запасы", ДСШ обязана восстановить в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение от НДС путем уменьшения налоговых вычетов (п. 8 ст. 145 НК РФ). Это право используется организацией с 1 февраля 2005 года, значит, последним периодом перед отправкой уведомления будет январь 2005 года. На сумму восстановленного НДС надо увеличить стоимость прочих материальных запасов.

Во-вторых, необходимо определить остаточную стоимость основных средств, числящихся на счете 2 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь". Допустим, что это гантели (5 шт.), каждая стоимостью 1 600 руб. Всего - 8 000 руб. По правилам бюджетного учета на основные средства стоимостью от 1 000 до 10 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% при вводе их в эксплуатацию (п. 44 Инструкции N 70н). О том, что спортивный инвентарь был выдан, свидетельствует требование-накладная на гантели. Таким образом, остаточная стоимость спортивного инвентаря равна нулю.

По нашему мнению, восстанавливать НДС не с чего. Налоговые органы могут не согласиться с такой позицией, так как прямых указаний на восстановление налога с остаточной стоимости основных средств относительно утраты права на освобождение от НДС Налоговый кодекс не содержит. В этом случае можно сослаться на Письмо Минфина РФ от 27.04.04 N 04-03-11/66, в котором говорится о необходимости восстановления НДС с остаточной стоимости основных средств при переходе на упрощенную систему налогообложения.

В-третьих, при утрате организацией права на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС сумма налога, относящаяся к основным средствам, приобретенным в период освобождения, принимается к вычету в порядке, установленном ст. 171, 172 НК РФ. Следуя логике вышеприведенных рассуждений, принимать к вычету НДС нужно в части, которая относится к остаточной стоимости.

В бюджетном учете срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 39 - 41 Инструкции N 70н).

Согласно указанной классификации велосипеды относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Установленный организацией срок эксплуатации велосипедов - три года. на учет они были поставлены в мае 2005 года. В июне бала начислена амортизация в сумме 1 639 руб. (59 000 руб. / 36 мес.). НДС, относящийся к остаточной стоимости, будет равен 8 750 руб. ((59 000 руб. - 1 639 руб.) / 118% x 18%)). На сумму НДС, поставленного к вычету, придется уменьшить стоимость велосипедов и пересчитать норму их дальнейшей амортизации.

В бухгалтерском учете ДСШ в 2005 году должны быть отражены следующие операции:

 
------------------------------------T-----------------------T----------------------T---------------¬
¦        Содержание операции        ¦         Дебет         ¦       Кредит         ¦  Сумма, руб.  ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦                                       Февраль 2005 г.                                            ¦
+-----------------------------------T-----------------------T----------------------T---------------+
¦Сторно Уменьшены вычеты  по  НДС  в¦     2 303 04 830      ¦    2 210 01 660      ¦      4 500    ¦
¦связи  с   применением   права   на¦Уменьшение кредиторской¦Уменьшение дебиторской¦               ¦
¦освобождение от НДС с февраля  2005¦задолженности по налогу¦задолженности  по  НДС¦               ¦
¦года на сумму  НДС,  относящуюся  к¦на добавленную    стои-¦по приобретенным мате-¦               ¦
¦прочим  материальным  запасам,   не¦мость                  ¦риальным    ценностям,¦               ¦
¦использованным на момент перехода к¦                       ¦работам, услугам      ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦Увеличена  стоимость прочих матери-¦     2 105 05 340      ¦    2 210 01 660      ¦      4 500    ¦
¦альных  запасов на сумму восстанов-¦Увеличение    стоимости¦Уменьшение дебиторской¦               ¦
¦ленного НДС                        ¦прочих материальных за-¦задолженности  по  НДС¦               ¦
¦                                   ¦пасов                  ¦по приобретенным мате-¦               ¦
¦                                   ¦                       ¦риальным    ценностям,¦               ¦
¦                                   ¦                       ¦работам, услугам      ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦                                            Май 2005 г.                                           ¦
+-----------------------------------T-----------------------T----------------------T---------------+
¦Получены велосипеды                ¦     2 106 01 310      ¦    2 302 17 730      ¦     59 000    ¦
¦                                   ¦Увеличение  капитальных¦Увеличение  кредиторс-¦               ¦
¦                                   ¦вложений  в    основные¦кой задолженности   по¦               ¦
¦                                   ¦средства               ¦приобретению  основных¦               ¦
¦                                   ¦                       ¦средств               ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦Приняты  велосипеды к учету        ¦     2 101 05 310      ¦    2 106 01 410      ¦     59 000    ¦
¦                                   ¦Увеличение    стоимости¦Уменьшение капитальных¦               ¦
¦                                   ¦транспортных средств   ¦вложений в    основные¦               ¦
¦                                   ¦                       ¦средства              ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦                                      Июнь 2005 г.                                                ¦
+-----------------------------------T-----------------------T----------------------T---------------+
¦Начислена амортизация на велосипеды¦     2 401 01 271      ¦     2 104 05 410     ¦      1 639    ¦
¦                                   ¦Расходы на  амортизацию¦Увеличение   стоимости¦               ¦
¦                                   ¦основных средств и  не-¦транспортных   средств¦               ¦
¦                                   ¦материальных активов   ¦за счет амортизации   ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦                                   Июль 2005 г.                                                   ¦
+-----------------------------------T-----------------------T----------------------T---------------+
¦НДС,   относящийся   к   остаточной¦     2 303 04 830      ¦    2 210 01 660      ¦      8 750    ¦
¦стоимости велосипедов, поставлен  к¦Уменьшение кредиторской¦Уменьшение дебиторской¦               ¦
¦вычету                             ¦задолженности по налогу¦задолженности  по  НДС¦               ¦
¦                                   ¦на добавленную    стои-¦по приобретенным мате-¦               ¦
¦                                   ¦мость                  ¦риальным    ценностям,¦               ¦
¦                                   ¦                       ¦работам, услугам      ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦Сторно   Сторнированы   капитальные¦     2 106 01 310      ¦    2 302 17 730      ¦      8 750    ¦
¦вложения на сумму  НДС,  подлежащую¦Увеличение  капитальных¦Увеличение  кредиторс-¦               ¦
¦вычету                             ¦вложений  в    основные¦кой задолженности   по¦               ¦
¦                                   ¦средства               ¦приобретению  основных¦               ¦
¦                                   ¦                       ¦средств               ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦Выделен    НДС     со     стоимости¦    2 210 01 560       ¦    2 302 17 730      ¦      8 750    ¦
¦велосипедов                        ¦Увеличение  дебиторской¦Увеличение  кредиторс-¦               ¦
¦                                   ¦задолженности   по  НДС¦кой задолженности   по¦               ¦
¦                                   ¦по приобретенным  мате-¦приобретению  основных¦               ¦
¦                                   ¦риальным     ценностям,¦средств               ¦               ¦
¦                                   ¦работам, услугам       ¦                      ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦Сторно Уменьшена  стоимость велоси-¦     2 101 05 310      ¦    2 106 01 410      ¦      8 750    ¦
¦педов на сумму НДС, поставленную  к¦Увеличение    стоимости¦Уменьшение капитальных¦               ¦
¦вычету                             ¦транспортных средств   ¦вложений в    основные¦               ¦
¦                                   ¦                       ¦средства              ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦Начислена амортизация на велосипеды¦     2 401 01 271      ¦     2 104 05 410     ¦      1 389    ¦
¦((59 000 руб. - 1 639 руб. - 8  750¦Расходы на  амортизацию¦Увеличение   стоимости¦               ¦
¦руб.) / 35 мес.)                   ¦основных средств и  не-¦транспортных   средств¦               ¦
¦                                   ¦материальных активов   ¦за счет амортизации   ¦               ¦
L-----------------------------------+-----------------------+----------------------+----------------