Налоговые льготы

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Кроме имущества, не включаемого в состав налоговой базы, в НК РФ предусмотрены два вида налоговых льгот:

- льготы, предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения от уплаты налога;

- льготы, устанавливаемые субъектами РФ.

Льготы по налогу на имущество, предоставляемые на федеральном уровне, носят социальную направленность. Они предусмотрены, например, для религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов и организаций, учредителями которых они являются. Освобождены от уплаты налога организации в отношении имущества для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания и др. Полный перечень льгот представлен в ст. 381 НК РФ. Рассмотрим подробнее льготы, предоставляемые бюджетным организациям в отношении отдельных видов деятельности. Например, льготы для:

- организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций. Следует отметить, что в случае использования имущества в предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, данная льгота не применяется;

- организаций - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения. К объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) относятся объекты недвижимого имущества, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, искусства, науки и техники и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры (ст. 3 Федерального закона "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ" от 25.06.02 N 73-ФЗ). В России ведется Единый государственный реестр памятников истории и культуры, содержащий сведения об объектах культурного наследия, поэтому, для того чтобы воспользоваться данной льготой, учреждение должно иметь паспорт объекта культурного наследия, который выдается при внесении объекта в указанный реестр;

- организаций - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. В соответствии со ст. 275.1 НК РФ к объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта, объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения. В то же время действие ст. 275.1 НК РФ распространяется только на гл. "Налог на прибыль организации". При этом следует иметь в виду, что данная льгота предоставляется только в том случае, если объекты социально-культурной сферы используются организацией (на балансе которой они учитываются) строго по целевому назначению. Если организация использует их не по назначению или сдает в аренду, то они подлежат налогообложению в общем порядке (даже если арендатор использует их по назначению). Следует отметить, что данная льгота будет отменена с 1 января 2006 года (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 11.11.03 N 139-ФЗ);

- организаций - в отношении имущества государственных научных центров. Понятие "государственный научный центр" установлено ст. 5 Федерального закона от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Этот закон регулирует отношения между субъектами научной и (или) научно-технической деятельности, органами государственной власти и потребителями научной и (или) научно-технической продукции (работ и услуг). Государственный научный центр - это статус, который присваивается научной организации Правительством РФ или федеральным органом исполнительной власти.

Пунктом 2 ст. 372 НК РФ предусмотрено, что в региональных законах о налоге на имущество могут быть предусмотрены иные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.