Налоговая база

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной по объекту в соответствии с требованиями Инструкции N 70н и отраженной в бухгалтерском учете на соответствующую дату. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Статьей 376 НК РФ установлено, что налоговая база определяется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах);

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, расположен на территории нескольких субъектов РФ, то по этому объекту налоговая база определяется отдельно для каждого субъекта РФ. Налоговая база будет пропорциональна доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества, расположенного на территории соответствующего субъекта РФ (п. 2 ст. 376 НК РФ).

 

Пример.

Автомобильная дорога, учитываемая на балансе Управления дорожного хозяйства, проходит по территории трех субъектов РФ - Владимирской, Ивановской и Нижегородской областей. Общая налоговая база по объекту (дороге) рассчитана в сумме 200 000 руб. На территории Нижегородской области расположено 30% дороги, на территориях Владимирской и Ивановской областей - 25% и 45% соответственно.

При определении налоговой базы общую сумму налоговой базы следует разделить в указанной пропорции. Таким образом, налоговая база для начисления налога в Нижегородской области составит 60 000 руб., в Ивановской области - 90 000 руб., а во Владимирской области - 50 000 руб.

Налоговую базу налогоплательщики исчисляют самостоятельно в следующем порядке: среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

 
---------¬             ---------------------------¬
¦   НБ   ¦             ¦ОС1 + ОС2 + ОС3... + OCN  ¦,        где:
¦        ¦    =        +--------------------------+
¦        ¦             ¦ M1 + M2 + M3... +  1     ¦
L---------             L---------------------------
 

НБ - налоговая база по итогам налогового (отчетного) периода;

ОС1, ОС2, ОС3 - величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода;

ОСN - величина остаточной стоимости имущества на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом;

M1 + M2 + M3 + - количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

 

Пример.

Сельскохозяйственный институт приобрел в декабре 2004 г. компьютер стоимостью 22 200 руб. Срок полезного использования компьютера - 5 лет. Амортизационные отчисления составляют 20?% в год.

По итогам I квартала 2005 года рассчитывается сумма налоговой базы для уплаты авансового платежа по налогу на имущество: (22 200 (1 января) + 21 830 (1 февраля) + 21 460 (1 марта) + 21 090 (1 апреля)) / 4 (три месяца + 1) = 21 645 руб.

Для объектов, по которым начисление амортизации не предусмотрено, для целей налогообложения годовая сумма износа равномерно распределяется по месяцам налогового периода, и исчисление налоговой базы производится в том же порядке.