Порядок исчисления налога

Порядок исчисления транспортного налога определен ст. 362 НК РФ. Согласно п. 2 указанной статьи сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению. Исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде.

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Пример.

По состоянию на 1 января 2005 г. на балансе бюджетной организации числился легковой автомобиль с мощностью двигателя 90 л.с. В августе автомобиль был продан.

В 2005 году легковой автомобиль зарегистрирован на бюджетную организацию в течение восьми месяцев (с января по август включительно).

Ставка транспортного налога для легкового автомобиля данного класса составляет 5 руб. Сумма налога составит:

5 руб. x 90 л.с. x 8 мес. / 12 мес. = 300 руб.

Пример.

В апреле 2005 года бюджетная организация приобрела грузовой автомобиль с мощностью двигателя 135 л.с. Ставка налога для автомобилей данного класса составляет 8 руб.

Автомобиль зарегистрирован на организацию в течение девяти полных месяцев 2005 года (с апреля по декабрь включительно).

Следовательно, сумма налога, которую организация должна уплатить за 2005 год, составит:

8 руб. x 135 л.с. x 9 мес. / 12 мес. = 810 руб.

Налог по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, начисляется с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось у налогоплательщика (п. 30 Методических рекомендаций). Такого же мнения придерживаются московские налоговики в Письме от 21.07.04 N 23-01/3/48251. В этом случае необходимо представить в инспекцию оригинал справки из милиции.

В отношении уплаты налога с транспортного средства с нулевой стоимостью (амортизация начислена в размере 100%) и снятого с учета в ГИБДД Минфин РФ в Письме от 08.06.05. N 03-06-04-04/06 отметил, что объектом налогообложения транспортным налогом, согласно статье 358 Кодекса, являются указанные в данной статье транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, если транспортные средства сняты с регистрации, то они не будут являться объектом налогообложения транспортным налогом.

Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, на которых в течение налогового периода заменяли двигатель и (или) изменяли его мощность, производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения (п. 31 Методических рекомендаций).