Как организовать раздельный учет ндс

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Нередко фирмы производят и облагаемую, и не облагаемую НДС продукцию. В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, надо вести раздельный учет:

- выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);

- входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если бухгалтерия фирмы не ведет раздельный учет входного НДС, то налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), принимать к вычету нельзя. Более того, его нельзя относить и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как организовать раздельный учет, Налоговый кодекс не объясняет. На практике к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" бухгалтеры открывают отдельные субсчета, например такие:

- 19-1 "НДС по ценностям (расходам) для производства облагаемой налогом продукции";

- 19-2 "НДС по ценностям (расходам) для производства не облагаемой налогом продукции";

- 19-3 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства обоих видов продукции".

Цель раздельного учета - правильно списать входной НДС, уплаченный поставщикам. Действовать надо так:

- сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство продукции с НДС, принимать к вычету;

- сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство не облагаемой НДС продукции, списывать на увеличение их стоимости.

 

Пример

ЗАО "Актив" производит два вида очков - солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены). "Актив" платит НДС ежемесячно.

В августе 2005 года "Актив" купил материалы:

- для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);

- для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Материалы на производство разных видов продукции "Актив" учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 "Материалы" и 20 "Основное производство":

- субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;

- субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.

В августе бухгалтер "Актива" сделал проводки:

по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)

Дебет 60 Кредит 51

- 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19-1

- 2700 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

- 15 000 руб. - материалы списаны в производство;

по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)

Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 руб. - оплачены материалы для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы для производства обычных очков;

Дебет 19-2 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 19-2

- 5400 руб. - списан НДС в стоимость материалов;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

- 35 400 руб. (30 000 + 5400) - материалы списаны в производство.

Обратите внимание: не все затраты фирмы можно прямо распределить между различными видами продукции. Речь идет об общехозяйственных расходах (например, аренда помещения, где изготавливают продукцию как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога). Для них Налоговый кодекс предусматривает особый порядок списания входного НДС.

Как сказано в статье 170 кодекса, суммы НДС по таким расходам "принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций".

Поэтому сумму входного налога на добавленную стоимость распределите пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. Налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету. НДС по необлагаемой продукции спишите на увеличение стоимости купленных товаров (работ, услуг).

Порядок расчета такой. Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за налоговый период (месяц или квартал):

 
-----------------¬     -----------------¬    ---------------¬
¦      Доля      ¦     ¦     Выручка    ¦    ¦    Общая     ¦
¦    продукции,  ¦     ¦   от продажи   ¦    ¦   выручка    ¦    -------¬
¦  не облагаемой ¦  =  ¦    продукции   ¦  : ¦  от продажи  ¦ х  ¦ 100% ¦
¦  НДС, в  общей ¦     ¦  не облагаемой ¦    ¦  продукции   ¦    L-------
¦     выручке    ¦     ¦      НДС       ¦    ¦ покупателям  ¦
L-----------------     L-----------------    L---------------
 

Затем рассчитайте сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):

 
-----------------¬      -------------------------¬      ----------------¬
¦   Входной НДС, ¦      ¦      Входной НДС,      ¦      ¦     Доля      ¦
¦   учитываемый  ¦      ¦     который нельзя     ¦      ¦   продукции,  ¦
¦   в стоимости  ¦  =   ¦  отнести к затратам на ¦  х   ¦ не облагаемой ¦
¦    купленных   ¦      ¦      производство      ¦      ¦ НДС, в общей  ¦
¦     товаров    ¦      ¦   конкретных изделий   ¦      ¦ сумме выручки ¦
L-----------------      L-------------------------      L----------------
 

Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету.

 

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в августе 2005 года "Актив" заплатил за аренду цеха, в котором изготавливают оба вида очков, 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Выручка в августе составила:

- от продажи солнцезащитных очков - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

- от продажи обычных очков - 96 000 руб. (НДС не облагается).

Общая сумма выручки (без НДС) составит:

118 000 руб. - 18 000 руб. + 96 000 руб. = 196 000 руб.

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

96 000 руб. : 196 000 руб. х 100% = 48,98%.

Входной НДС, который не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды, равен:

9000 руб. х 48,98% = 4408 руб.

Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету. Она равна:

9000 руб. - 4408 руб. = 4592 руб.

Аналогично распределяют сумму арендной платы между разными видами продукции. Арендная плата, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит:

(59 000 руб. - 9000 руб.) х 48,98% = 24 490 руб.

Кроме того, эти расходы надо увеличить на сумму входного НДС, не принимаемого к вычету (4408 руб.). Тогда расходы, относящиеся к продукции с НДС, составят:

59 000 руб. - 9000 руб. - 24 490 руб. = 25 510 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - перечислены деньги арендодателю;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по арендной плате;

Дебет 20-2 Кредит 60

- 24 490 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;

Дебет 20-1 Кредит 60

- 25 510 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС;

Дебет 20-2 Кредит 19-3

- 4408 руб. - списан НДС по расходам на аренду цеха, относящимся к продукции, не облагаемой НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19-3

- 4592 руб. - принят к вычету НДС.

Обратите внимание: такой же порядок действует и при покупке основных средств или нематериальных активов. Например, фирма купила оборудование, которое будет использоваться при производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. Как в этом случае учесть входной НДС, уплаченный поставщику оборудования?

Действовать нужно так же, как и при покупке товаров (работ, услуг). Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей выручке за налоговый период (месяц или квартал), в котором оборудование принято к учету. Затем входной НДС, относящийся к необлагаемой продукции, спишите на увеличение стоимости купленного оборудования. И, наконец, налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету.

 

Пример

ЗАО "Актив" производит два вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой освобожден от налога. "Актив" платит НДС помесячно.

В августе 2005 года "Актив" купил компьютер для бухгалтерии стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Предположим, что доли выручки от продажи облагаемой и не облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки распределились так:

- в августе 2005 года - доля продаж облагаемой НДС продукции - 70 процентов, доля продаж необлагаемой продукции - 30 процентов;

- в сентябре 2005 года - доля продаж облагаемой НДС продукции - 10 процентов, доля продаж необлагаемой продукции - 90 процентов.

Допустим, что компьютер оприходован фирмой и оплачен:

- вариант 1 - в августе 2005 года;

- вариант 2 - в сентябре 2005 года.

Вариант 1

При этом варианте бухгалтер распределил входной НДС между видами продукции по результатам продаж за август 2005 года:

- сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, равна 2520 руб. (3600 руб. х 70%);

- сумма входного НДС, которую нужно учесть в стоимости компьютера, составила 1080 руб. (3600 руб. х 30%).

Вариант 2

При этом варианте бухгалтер распределил входной НДС по результатам продаж за сентябрь 2005 года:

- сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, равна 360 руб. (3600 руб. х 10%);

- сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, - 3240 руб. (3600 руб. х 90%).

Как видно из примера, в некоторых случаях вы можете влиять на величину налогового вычета при покупке основных средств. Так, при варианте 1 (компьютер оприходован в августе) фирма может принять НДС к вычету в большей сумме, чем при варианте 2 (компьютер оприходован в сентябре).

Это обстоятельство надо учитывать, если вам предстоит покупка дорогостоящих основных средств (например, сложного оборудования или недвижимости).

Однако из общего правила есть исключение. Если в каком-то налоговом периоде (месяце или квартале) доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не больше 5 процентов всех расходов на производство, к вычету можно принять весь входной НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

 

Интересное