Как организовать раздельный учет ндс
Нередко фирмы производят и облагаемую, и не облагаемую НДС продукцию. В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, надо вести раздельный учет:
- выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);
- входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если бухгалтерия фирмы не ведет раздельный учет входного НДС, то налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), принимать к вычету нельзя. Более того, его нельзя относить и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Как организовать раздельный учет, Налоговый кодекс не объясняет. На практике к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" бухгалтеры открывают отдельные субсчета, например такие:
- 19-1 "НДС по ценностям (расходам) для производства облагаемой налогом продукции";
- 19-2 "НДС по ценностям (расходам) для производства не облагаемой налогом продукции";
- 19-3 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства обоих видов продукции".
Цель раздельного учета - правильно списать входной НДС, уплаченный поставщикам. Действовать надо так:
- сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство продукции с НДС, принимать к вычету;
- сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство не облагаемой НДС продукции, списывать на увеличение их стоимости.
Пример
ЗАО "Актив" производит два вида очков - солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены). "Актив" платит НДС ежемесячно.
В августе 2005 года "Актив" купил материалы:
- для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);
- для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
Материалы на производство разных видов продукции "Актив" учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 "Материалы" и 20 "Основное производство":
- субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;
- субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.
В августе бухгалтер "Актива" сделал проводки:
по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)
Дебет 60 Кредит 51
- 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;
Дебет 10-1 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 19-1
- 2700 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 20-1 Кредит 10-1
- 15 000 руб. - материалы списаны в производство;
по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)
Дебет 60 Кредит 51
- 35 400 руб. - оплачены материалы для производства обычных очков;
Дебет 10-2 Кредит 60
- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы для производства обычных очков;
Дебет 19-2 Кредит 60
- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;
Дебет 10-2 Кредит 19-2
- 5400 руб. - списан НДС в стоимость материалов;
Дебет 20-2 Кредит 10-2
- 35 400 руб. (30 000 + 5400) - материалы списаны в производство.
Обратите внимание: не все затраты фирмы можно прямо распределить между различными видами продукции. Речь идет об общехозяйственных расходах (например, аренда помещения, где изготавливают продукцию как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога). Для них Налоговый кодекс предусматривает особый порядок списания входного НДС.
Как сказано в статье 170 кодекса, суммы НДС по таким расходам "принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций".
Поэтому сумму входного налога на добавленную стоимость распределите пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. Налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету. НДС по необлагаемой продукции спишите на увеличение стоимости купленных товаров (работ, услуг).
Порядок расчета такой. Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за налоговый период (месяц или квартал):
-----------------¬ -----------------¬ ---------------¬
¦ Доля ¦ ¦ Выручка ¦ ¦ Общая ¦
¦ продукции, ¦ ¦ от продажи ¦ ¦ выручка ¦ -------¬
¦ не облагаемой ¦ = ¦ продукции ¦ : ¦ от продажи ¦ х ¦ 100% ¦
¦ НДС, в общей ¦ ¦ не облагаемой ¦ ¦ продукции ¦ L-------
¦ выручке ¦ ¦ НДС ¦ ¦ покупателям ¦
L----------------- L----------------- L---------------
Затем рассчитайте сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):
-----------------¬ -------------------------¬ ----------------¬
¦ Входной НДС, ¦ ¦ Входной НДС, ¦ ¦ Доля ¦
¦ учитываемый ¦ ¦ который нельзя ¦ ¦ продукции, ¦
¦ в стоимости ¦ = ¦ отнести к затратам на ¦ х ¦ не облагаемой ¦
¦ купленных ¦ ¦ производство ¦ ¦ НДС, в общей ¦
¦ товаров ¦ ¦ конкретных изделий ¦ ¦ сумме выручки ¦
L----------------- L------------------------- L----------------
Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в августе 2005 года "Актив" заплатил за аренду цеха, в котором изготавливают оба вида очков, 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
Выручка в августе составила:
- от продажи солнцезащитных очков - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);
- от продажи обычных очков - 96 000 руб. (НДС не облагается).
Общая сумма выручки (без НДС) составит:
118 000 руб. - 18 000 руб. + 96 000 руб. = 196 000 руб.
Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:
96 000 руб. : 196 000 руб. х 100% = 48,98%.
Входной НДС, который не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды, равен:
9000 руб. х 48,98% = 4408 руб.
Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету. Она равна:
9000 руб. - 4408 руб. = 4592 руб.
Аналогично распределяют сумму арендной платы между разными видами продукции. Арендная плата, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит:
(59 000 руб. - 9000 руб.) х 48,98% = 24 490 руб.
Кроме того, эти расходы надо увеличить на сумму входного НДС, не принимаемого к вычету (4408 руб.). Тогда расходы, относящиеся к продукции с НДС, составят:
59 000 руб. - 9000 руб. - 24 490 руб. = 25 510 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 59 000 руб. - перечислены деньги арендодателю;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 9000 руб. - учтен НДС по арендной плате;
Дебет 20-2 Кредит 60
- 24 490 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;
Дебет 20-1 Кредит 60
- 25 510 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС;
Дебет 20-2 Кредит 19-3
- 4408 руб. - списан НДС по расходам на аренду цеха, относящимся к продукции, не облагаемой НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 19-3
- 4592 руб. - принят к вычету НДС.
Обратите внимание: такой же порядок действует и при покупке основных средств или нематериальных активов. Например, фирма купила оборудование, которое будет использоваться при производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. Как в этом случае учесть входной НДС, уплаченный поставщику оборудования?
Действовать нужно так же, как и при покупке товаров (работ, услуг). Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей выручке за налоговый период (месяц или квартал), в котором оборудование принято к учету. Затем входной НДС, относящийся к необлагаемой продукции, спишите на увеличение стоимости купленного оборудования. И, наконец, налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету.
Пример
ЗАО "Актив" производит два вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой освобожден от налога. "Актив" платит НДС помесячно.
В августе 2005 года "Актив" купил компьютер для бухгалтерии стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).
Предположим, что доли выручки от продажи облагаемой и не облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки распределились так:
- в августе 2005 года - доля продаж облагаемой НДС продукции - 70 процентов, доля продаж необлагаемой продукции - 30 процентов;
- в сентябре 2005 года - доля продаж облагаемой НДС продукции - 10 процентов, доля продаж необлагаемой продукции - 90 процентов.
Допустим, что компьютер оприходован фирмой и оплачен:
- вариант 1 - в августе 2005 года;
- вариант 2 - в сентябре 2005 года.
Вариант 1
При этом варианте бухгалтер распределил входной НДС между видами продукции по результатам продаж за август 2005 года:
- сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, равна 2520 руб. (3600 руб. х 70%);
- сумма входного НДС, которую нужно учесть в стоимости компьютера, составила 1080 руб. (3600 руб. х 30%).
Вариант 2
При этом варианте бухгалтер распределил входной НДС по результатам продаж за сентябрь 2005 года:
- сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, равна 360 руб. (3600 руб. х 10%);
- сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, - 3240 руб. (3600 руб. х 90%).
Как видно из примера, в некоторых случаях вы можете влиять на величину налогового вычета при покупке основных средств. Так, при варианте 1 (компьютер оприходован в августе) фирма может принять НДС к вычету в большей сумме, чем при варианте 2 (компьютер оприходован в сентябре).
Это обстоятельство надо учитывать, если вам предстоит покупка дорогостоящих основных средств (например, сложного оборудования или недвижимости).
Однако из общего правила есть исключение. Если в каком-то налоговом периоде (месяце или квартале) доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не больше 5 процентов всех расходов на производство, к вычету можно принять весь входной НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).