Главная > Отчетность коммерческих организаций

Как учесть дебиторскую задолженность

 

Дата отражения дебиторской задолженности в учете и ее размер определяются по правилам, установленным двумя документами.

Во-первых, это Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно ему, все хозяйственные операции нужно своевременно регистрировать на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Первичный учетный документ составляют в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторскую задолженность надо отразить в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Во-вторых, это Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. В соответствии с ним сумму дебиторской задолженности определяют исходя из цены договора между покупателем (заказчиком) и продавцом (подрядчиком). Если цена в договоре не предусмотрена и не может быть установлена, то дебиторскую задолженность определяют по цене продажи аналогичной продукции (товаров, работ, услуг). При продаже продукции на условиях коммерческого кредита (отсрочка и рассрочка платежа) дебиторскую задолженность отражают вместе с начисленными процентами.

Сумму дебиторской задолженности по товарообменным сделкам отражают в учете исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных фирмой в обмен. При этом такие товары (ценности) учитывают по цене, которую в сравнимых обстоятельствах фирма использует для определения стоимости аналогичных товаров. Если это невозможно сделать, то сумму дебиторской задолженности определяют по стоимости переданной фирмой продукции.

На размер дебиторской задолженности влияют суммовые разницы. Они возникают, если цены товаров (работ, услуг) установлены в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. Дебиторская задолженность может со временем увеличиваться (при возникновении положительной суммовой разницы) и уменьшаться (при возникновении отрицательной суммовой разницы).

При продаже продукции по договору комиссии или поручения выручку отражают на дату получения от посредника извещения об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов (как правило, 3-5 дней).

Фирмы, которые установили в договоре поставки особый момент перехода права собственности на продукцию, могут определять в учете выручку (и дебиторскую задолженность) на дату исполнения особых условий перехода права собственности. Такой датой может быть день поступления денег в оплату отгруженной продукции или день зачета взаимных требований.

Таким образом, существует два варианта учета дебиторской задолженности.

Первый вариант - задолженность учитывается на дату отгрузки продукции и предъявления кредитором расчетных документов покупателю (заказчику) к оплате. В этом случае дебиторскую задолженность оценивают в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции.

Если ваша организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после перехода к нему права собственности сделайте проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) нужно независимо от того, получили вы деньги за проданные товары (работы, услуги) или нет.

 

Пример

В 2005 году ЗАО "Актив" продало товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Покупатель должен был оплатить товар не позднее чем через месяц после его отгрузки. На конец года товар оплачен не был.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи.

Эту сумму бухгалтер указал по строкам 240 и 241 баланса за 2005 год.

Второй вариант - дебиторская задолженность учитывается на дату выполнения определенных условий, установленных договором (например, доставки до указанного места, оплаты и т.д.). В этом случае дебиторская задолженность до выполнения условий, установленных договором, оценивается по фактической себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов). После выполнения условий договора дебиторская задолженность оценивается в размере договорной стоимости отгруженной продукции.

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым переходом права собственности сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.

Стоимость таких товаров, не оплаченных на конец года, укажите по строкам 210 и 215 Бухгалтерского баланса.

Задолженность покупателя по договору с особым переходом права собственности отражайте только после оплаты товаров (продукции). Для этого сделайте записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 50 (51) Кредит 62

- поступили деньги от покупателя.

Сумму этой задолженности в балансе не отражают, поскольку после поступления денег она гасится.

 

Интересное