Главная > Отчетность коммерческих организаций

Как списать резерв

 

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности требует присоединить неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, к прибыли отчетного года:

Дебет 63 Кредит 91-1

- неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

По правилам налогового учета резерв присоединяется к прибыли, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода фирма может создать резерв в сумме, которая меньше, чем остаток неизрасходованного резерва. К прибыли присоединяется разница между старым остатком резерва и новым резервом по итогам инвентаризации. Эта разница включается в состав внереализационных доходов.

Может возникнуть ситуация, когда в налоговом учете вы можете перенести неиспользованный резерв на 2006 год, а в бухгалтерском учете резерв должны присоединить к прибыли 2005 года. Тогда поступите так.

31 декабря 2005 года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель примет решение о создании резерва на ту сумму, которую можно перенести на 2006 год по правилам налогового учета. В этом случае отражать в бухгалтерском учете списание всей суммы резерва не нужно.

 

Пример

ЗАО "Актив" определяет выручку для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что он создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

По итогам инвентаризации на 30 сентября 2005 года была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам включена задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб.

Общая сумма резерва составила 90 000 руб. (60 000 + 30 000). Предположим, что она не больше максимальной суммы резерва (10% от выручки), который может создать "Актив".

30 сентября 2005 года бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 90 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

В IV квартале 2005 года произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности "Импульса";

- "Зенит" погасил свою задолженность на сумму 10 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 63 Кредит 62

- 60 000 руб. - задолженность "Импульса" списана за счет образованного резерва;

Дебет 007

- 60 000 руб. - задолженность "Импульса" учтена на забалансовом счете;

Дебет 51 Кредит 62

- 10 000 руб. - поступили денежные средства от "Зенита".

По состоянию на 31 декабря 2005 года в учете "Актива" числятся:

- дебиторская задолженность "Зенита" на сумму 20 000 руб. (просрочена на 187 дней);

- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000).

По Налоговому кодексу на 2006 год может быть перенесен резерв в сумме 20 000 руб.

По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2005 года, руководитель "Актива" должен принять решение о создании резерва на эту же сумму. А сумму резерва, которая превышает 20 000 руб., надо списать:

Дебет 63 Кредит 91-1

- 10 000 руб. (30 000 - 20 000) - неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовые результаты.

 

Интересное