Учет валютных кассовых операций

Наличную иностранную валюту, полученную в банке, можно использовать только для оплаты расходов по загранкомандировкам. Банк выдает валюту не ранее чем за 10 рабочих дней до даты отъезда сотрудника в такую командировку. По окончании загранкомандировки сотрудник должен отчитаться о ней перед бухгалтерией и сдать неизрасходованную валюту.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) стоимость иностранных денежных знаков перед отражением в бухгалтерском учете и отчетности пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России.

Такой пересчет проводят:

- на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет в рубли наличной валюты проводят также при изменении курсов иностранных валют, котируемых Банком России. Если курс валюты со дня оприходования в кассу до выдачи сотруднику или даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.

Как отразить их в учете, покажет пример.

Пример

ООО "Пассив" 28 декабря 2005 года получило в банке 3500 долл. США для оплаты командировочных расходов.

Вариант 1

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на день оприходования валюты в кассу - 30,0 руб./USD;

- на 31 декабря 2005 года (дату составления отчетности) - 30,08 руб./USD.

Бухгалтер ООО "Пассив" сделал следующие записи:

28 декабря 2005 года

Дебет 50 Кредит 52

- 105 000 руб. (3500 USD х 30,0 руб./USD) - оприходована наличная валюта;

31 декабря 2005 года

Дебет 50 Кредит 91-1

- 280 руб. ((30,08 руб./USD - 30,0 руб./USD) х 3500 USD) - отражена положительная курсовая разница.

Вариант 2

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил:

- на день оприходования валюты в кассу - 30,08 руб./USD;

- на 31 декабря 2005 года (дату составления отчетности) - 30,0 руб./USD.

Бухгалтер ООО "Пассив" сделал следующие записи:

28 декабря 2005 года

Дебет 50 Кредит 52

- 105 280 руб. (3500 USD х 30,08 руб./USD) - оприходована наличная валюта;

31 декабря 2005 года

Дебет 91-2 Кредит 50

- 280 руб. ((30,08 руб./USD - 30,0 руб./USD) х 3500 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.

Чтобы сумма остатка по кассовой книге соответствовала остатку денег в рублевом эквиваленте, в кассовой книге также отразите возникшую курсовую разницу. Ее появление не является реальным поступлением или расходованием денег (валюты). Это лишь рост или уменьшение рублевого эквивалента валюты в зависимости от роста (падения) ее курса по отношению к рублю.

Поэтому на сумму курсовой разницы заполните мемориальный ордер, на основании которого кассир сделает соответствующую запись в кассовой книге.

При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы сделайте запись в графе кассовой книги "Приход", при его падении - в графе "Расход".