Как учесть прочие валютные поступления

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Обычно фирмы получают валюту:

- от банка или организации, у которых взяли валютный кредит (заем);

- от иностранной компании в качестве оплаты по экспортному контракту.

Получить валютный кредит (заем) вы можете от российского банка, иностранного банка или иностранной компании.

Иностранную валюту, которую вы получите по договору кредита, не нужно продавать на внутреннем рынке.

Возвращают валютный кредит обычно тоже в иностранной валюте. Для этого вы можете купить валюту в банке. Можно использовать также часть экспортной выручки, которая останется после обязательной продажи валюты.

Кредиты учитываются на счетах 66 и 67. На счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отразите кредиты и займы, которые ваша фирма получила на срок не более года. Их называют краткосрочными. На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются кредиты и займы, которые вы получили на срок более года. Они называются долгосрочными.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму кредита по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата кредита или дату составления бухгалтерской отчетности.

Если курс иностранной валюты на дату возврата кредита (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату его получения, возникнет отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность по кредиту и отразите отрицательную курсовую разницу в составе внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99).

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

 

Пример

Согласно договору, ООО "Импортер" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США.

1 апреля 2005 года сумма кредита была перечислена на валютный счет "Импортера".

Кредит был возвращен 1 июня 2005 года.

Предположим, что курс Банка России составил:

- на 1 апреля 2005 года - 32,3 руб./USD;

- на 1 июня 2005 года - 32,4 руб./USD.

Бухгалтер "Импортера" должен сделать такие проводки:

1 апреля 2005 года

Дебет 52 Кредит 66

- 32 300 руб. (1000 USD х 32,3 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка;

1 июня 2005 года

Дебет 91-2 Кредит 66

- 100 руб. (1000 USD х (32,4 руб./USD - 32,3 руб./ USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 66 Кредит 52

- 32 400 руб. (1000 USD х 32,4 руб./USD) - возвращен кредит.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денег (составления отчетности) будет ниже, чем на дату их получения, то возникнет положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолженность по кредиту и отразите положительную курсовую разницу в составе внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99).

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 11 ст. 250 НК РФ).

 

Пример

Согласно договору, ООО "Импортер" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США на два месяца. Сумма кредита была перечислена на валютный счет "Импортера" 1 апреля 2005 года. Кредит был возвращен 1 июня 2005 года.

Предположим, что курс Банка России составил:

- на 1 апреля 2005 года - 32,4 руб./USD;

- на 1 июня 2005 года - 32,3 руб./USD.

Бухгалтер "Импортера" должен сделать такие проводки:

1 апреля 2005 года

Дебет 52 Кредит 66

- 32 400 руб. (1000 USD х 32,4 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка;

1 июня 2005 года

Дебет 66 Кредит 91-1

- 100 руб. (1000 USD х (32,4 руб./USD - 32,3 руб./USD)) - положительная курсовая разница отражена в составе прочих доходов;

Дебет 66 Кредит 52

- 32 300 руб. (1000 USD х 32,3 руб./USD) - возвращен кредит.

Полученная по экспортному контракту валюта зачисляется на транзитный валютный счет.

При этом сделайте проводку:

Дебет 52-1-2 Кредит 62 (76)

- поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

Транзитный валютный счет не нужно регистрировать в налоговой инспекции (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 марта 2001 г. N А56-31054/00, от 18 июня 2001 г. N А56-28613/00 и от 27 августа 2002 г. N А56-9490/02).

Правда, здесь существует одна опасность. Чтобы возместить из бюджета НДС по экспортным операциям, нужно подтвердить фактическое поступление выручки на счет (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Данные о поступлении валютной выручки содержатся в выписке банка по транзитному валютному счету.

Налоговая инспекция может отказаться возместить экспортный НДС, сославшись на то, что выписка представлена с незарегистрированного счета.

Однако возникающие по этим вопросам споры арбитражный суд разрешает в пользу фирм (см., например, постановление ФАС Московского округа от 20 июня 2001 г. N КА-А40/3001-01).

При поступлении от покупателей иностранной валюты фирма обязана продать 10 процентов полученной выручки на внутреннем валютном рынке.

 

Интересное