Общий порядок признания доходов в виде процентов

Категория: Налогообложение
 

Прежде всего, отметим, что в порядке, установленном ст. 328 Налогового кодекса РФ, учитываются доходы (расходы) в виде процентов, подлежащих получению (выплате) по долговым обязательствам любого вида всеми организациями. Порядок признания доходов (расходов) в виде процентов, установленный настоящей статьей, по долговым обязательствам любого вида применяется и организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.

При этом, по нашему мнению, к уставной деятельности организации могут быть отнесены только те виды деятельности, которые предусмотрены ее учредительными документами.

Необходимо отметить, что согласно действующему законодательству большинство коммерческих организаций (акционерные общества, общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, полные и коммандитные товарищества, производственные кооперативы) обладают так называемой общей (или универсальной) правоспособностью. Иными словами, они вправе осуществлять любые, не противоречащие закону, виды деятельности, независимо от того, предусмотрены они их учредительными документами или нет. Исключение составляют унитарные предприятия и некоторые другие коммерческие организации (например, банки), в отношении которых законом установлена специальная правоспособность. Данные юридические лица (а также некоммерческие организации) вправе осуществлять только те виды деятельности, которые прямо предусмотрены их учредительными документами.

Таким образом, если коммерческая организация, обладающая общей (универсальной) правоспособностью, совершает операции с долговыми обязательствами (например, предоставляет возмездные займы), при этом, данный вид деятельности не предусмотрен ее учредительными документами, то совершение указанных операций не может быть отнесено к уставной деятельности этой коммерческой организации.

Что касается собственно долговых обязательств, то к их числу, в частности, относятся:

- обязательства по долговым ценным бумагам (векселя, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты и т.п.);

- обязательства по договорам займа и кредита (в том числе, товарного кредита);

- обязательства по договорам банковского вклада, банковского счета и др.

При этом отметим, что в соответствии с действующим гражданским законодательством деятельность, связанная с предоставлением займов на возмездной основе, может осуществляться любыми юридическими лицами. Получение специальной (банковской) лицензии для этого не требуется. Дело в том, что согласно ст. 5 ФЗ "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям относится размещение (в том числе, виде кредитов) денежных средств, привлеченных от физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок). Поскольку "обычные" юридические лица не занимаются привлечением денежных средств во вклады и размещают по договорам займа собственные денежные средства, данная деятельность к банковской не относится. В отличие от этого, деятельность, связанная с заключением кредитных договоров, договоров банковского вклада и банковского счета может осуществляться только банками или другими кредитными организациями, имеющими лицензию на осуществление банковской деятельности.

В зависимости от срока действия договора проценты учитываются следующим образом:

а) Срок действия договора не превышает одного отчетного периода

Проценты учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с условиями договора.

б) Срок действия договора более одного отчетного периода

По договорам сроком действия более одного отчетного периода и не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов доход (расход) признается полученным (выплаченным):

1. На последний день каждого отчетного месяца;

2. На дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются на основании процентной ставки, предусмотренной в договоре, и фактического времени пользования заемными средствами.

Проценты, начисляемые кредитной организацией по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств организацией по банковскому счету. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на метод начисления, признается последний день отчетного месяца.

Размер дохода (расхода), который в указанных выше случаях рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, должен отражаться в налоговом учете на основании справки бухгалтера или иного ответственного лица, на которое возложено ведение учета доходов и расходов по долговым обязательствам.