Аккредитивы

Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается персонально для каждого поставщика (подрядчика).

Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определите в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы.

Аккредитив является покрытым, если деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Распоряжаться денежными средствами покрытых аккредитивов покупатель не может.

При перечислении средств на покрытый аккредитив сделайте запись по дебету субсчета 55-1:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52)

- переведены деньги с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда средства покрытого аккредитива будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись по кредиту субсчета 55-1:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1

- отражено перечисление средств на счет поставщика.

Расходы на оплату услуг банка за обслуживание аккредитива можно списать на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В противном случае такие расходы учтите в составе операционных расходов. Тогда в учете сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

- списаны с расчетного счета расходы на оплату услуг банка.

Пример

ЗАО "Актив" заключило договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. (НДС не облагается). Для расчетов с поставщиком "Актив" открыл в банке покрытый аккредитив.

Договором поставки оборудования установлено, что:

- платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива;

- расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов на перевозку оборудования и счета поставщика.

Банк удержал с ЗАО "Актив" плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1 процента от его суммы.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 55-1 Кредит 51

- 100 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытый аккредитив;

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - принято к учету оборудование;

Дебет 60 Кредит 55-1

- 100 000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику;

Дебет 08 Кредит 51

- 100 руб. (100 000 руб. х 0,1%) - учтена плата за обслуживание аккредитива.

Если покрытый аккредитив фирма не использовала, возвращение средств на расчетный или валютный счет отразите проводкой:

Дебет 51 (52) Кредит 55-1

- неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет.

Аккредитив считается непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумму, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 отражать не надо. Ее учитывают на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При открытии непокрытого аккредитива сделайте запись по дебету забалансового счета 009:

Дебет 009

- открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива отразите записями:

Кредит 009

- израсходованы средства аккредитива;

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)

- произведены расчеты с поставщиком.