Как учесть облигационный заем

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Деньги можно привлекать не только по договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 67 откройте субсчет "Облигационный заем", а в учете сделайте запись:

Дебет 51 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"

- получен облигационный заем.

Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается в учете записью:

Дебет 91-2 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"

- начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Облигации могут размещаться среди первых покупателей по цене как превышающей их номинальную стоимость, так и ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).

В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.

 

Пример

В сентябре 2005 года ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 штук. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.

Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. (1500 шт. х 1000 руб.).

Срок займа - 2 года.

Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1 800 000 руб. (1200 руб. х 1500 шт.), то есть на 300 000 руб. больше номинальной стоимости займа.

Бухгалтер "Сигмы" сделал следующие проводки:

в сентябре 2005 года

Дебет 51 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"

- 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем;

Дебет 51 Кредит 98-1

- 300 000 руб. - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью;

ежемесячно в течение 2 лет

Дебет 98-1 Кредит 91-1

- 12 500 руб. (300 000 руб. : 24 мес.) - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.

Задолженность по облигационному займу отражена в балансе "Сигмы" за 2005 год так:

- по строке 510 в сумме 1 500 000 руб.;

- по строке 640 в сумме 262 500 руб. (300 000 руб. - 12 500 руб. х 3 мес.).

Теперь рассмотрим учет облигаций с дисконтом.

 

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что ЗАО "Сигма" разместило облигации с дисконтом 40 процентов, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - (1000 руб. х 40%)). Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа.

Бухгалтер "Сигмы" сделал проводки:

в сентябре 2005 года

Дебет 51 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"

- 900 000 руб. - размещен облигационный заем;

ежемесячно в течение 2 лет

Дебет 91-2 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"

- 25 000 руб. (600 000 руб. : 24 мес.) - доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

Задолженность по облигационному займу отражена в балансе "Сигмы" за 2005 год по строке 510 в сумме 975 000 руб. (900 000 руб. + 25 000 руб. х 3 мес.).

 

Интересное