Как учесть облигационный заем
Деньги можно привлекать не только по договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 67 откройте субсчет "Облигационный заем", а в учете сделайте запись:
Дебет 51 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"
- получен облигационный заем.
Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается в учете записью:
Дебет 91-2 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"
- начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.
Облигации могут размещаться среди первых покупателей по цене как превышающей их номинальную стоимость, так и ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).
В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.
Пример
В сентябре 2005 года ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 штук. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.
Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. (1500 шт. х 1000 руб.).
Срок займа - 2 года.
Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1 800 000 руб. (1200 руб. х 1500 шт.), то есть на 300 000 руб. больше номинальной стоимости займа.
Бухгалтер "Сигмы" сделал следующие проводки:
в сентябре 2005 года
Дебет 51 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"
- 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем;
Дебет 51 Кредит 98-1
- 300 000 руб. - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью;
ежемесячно в течение 2 лет
Дебет 98-1 Кредит 91-1
- 12 500 руб. (300 000 руб. : 24 мес.) - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.
Задолженность по облигационному займу отражена в балансе "Сигмы" за 2005 год так:
- по строке 510 в сумме 1 500 000 руб.;
- по строке 640 в сумме 262 500 руб. (300 000 руб. - 12 500 руб. х 3 мес.).
Теперь рассмотрим учет облигаций с дисконтом.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что ЗАО "Сигма" разместило облигации с дисконтом 40 процентов, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - (1000 руб. х 40%)). Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа.
Бухгалтер "Сигмы" сделал проводки:
в сентябре 2005 года
Дебет 51 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"
- 900 000 руб. - размещен облигационный заем;
ежемесячно в течение 2 лет
Дебет 91-2 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"
- 25 000 руб. (600 000 руб. : 24 мес.) - доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.
Задолженность по облигационному займу отражена в балансе "Сигмы" за 2005 год по строке 510 в сумме 975 000 руб. (900 000 руб. + 25 000 руб. х 3 мес.).