Главная > Отчетность коммерческих организаций

Как учесть проценты по кредитам и займам

 

Проценты по кредитам и займам учитывают и отражают в балансе одинаково. Проценты, уплачиваемые по ссудам, полученным для оплаты тех или иных затрат, отражайте в составе операционных расходов. Это предусмотрено ПБУ 10/99 "Расходы организации".

На проценты по ссудам, полученным для покупки основных средств и нематериальных активов, увеличьте стоимость приобретенных ценностей. Такой порядок учета действует до ввода их в эксплуатацию. После ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов проценты по таким кредитам (займам) отразите в составе операционных расходов.

Проценты по ссудам, полученным для приобретения материально-производственных запасов (например, материалов или товаров), также можно учесть в стоимости купленных ценностей. Такой порядок применяют, если проценты начислены до оприходования материально-производственных запасов на складе фирмы. После этой даты проценты учитывайте в обычном порядке (в составе операционных расходов).

Проценты по полученным заемным средствам отражайте по мере их начисления. Оплачены они или нет - неважно. Начислять их нужно в том порядке, который предусмотрен договором.

Чтобы заемщик мог включить затраты по оплате процентов в стоимость приобретаемых материальных ценностей, необходимо соблюдать два условия:

- договор должен быть целевым (то есть в нем должно быть прописано, на какие цели предоставляется ссуда);

- в договоре должно быть предусмотрено, что проценты (или их часть) выплачиваются до покупки тех или иных ценностей.

Проценты по кредитам (займам) отразите в учете проводками:

Дебет 91-2 Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на пополнение оборотных средств или оплату расходов фирмы;

Дебет 10 (11, 41...) Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному для приобретения материально-производственных запасов, до их оприходования;

Дебет 91-2 Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку материально-производственных запасов, после их оприходования;

Дебет 08 Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку основных средств и нематериальных активов, до их ввода в эксплуатацию;

Дебет 91-2 Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку основных средств и нематериальных активов, после их ввода в эксплуатацию;

Дебет 67-1 Кредит 51

- оплачены проценты по кредиту (займу).

Если в качестве обеспечения возврата кредита (займа) оформляется залог материальных ценностей, их стоимость отразите по забалансовому счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Если в качестве обеспечения кредита (займа) оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия), на сумму полученных гарантий сделайте запись по забалансовому счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Кредиты и проценты по ним, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счете 67-1 обособленно. В этой связи к счету 67-1 следует открыть отдельные субсчета "Просроченные кредиты" и "Просроченные проценты по кредитам".

Если срок действия кредитного договора продлен по согласованию между организацией-заемщиком и банком с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит просроченным не считается. Эти же правила распространяются и на займы, полученные от других предприятий.

 

Пример

ЗАО "Актив" 27 февраля 2005 года взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 1 000 000 руб. на 2 года. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно исходя из 20 процентов годовых.

Сумма процентов, ежемесячно подлежащих уплате банку, рассчитывается так:

1 000 000 руб. х 20% : 12 мес. = 16 667 руб.

При поступлении кредита бухгалтер "Актива" сделал запись:

Дебет 51 Кредит 67-1

- 1 000 000 руб. - поступил кредит.

При начислении процентов по нему бухгалтер ежемесячно делал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 67-1

- 16 667 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту.

Если кредит и проценты по нему банку перечислены не будут, то в балансе за 2005 год они должны быть отражены по строке 510 в сумме 1 166 670 руб. (1 000 000 руб. + 16 667 руб. х 10 мес.).

 

Интересное