Строка 515 "отложенные налоговые обязательства"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

В этой строке вам нужно указать кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", не списанное по состоянию на 31 декабря 2005 года.

Используют этот счет только те фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Сразу отметим, что малые предприятия применять этот документ не обязаны. Они могут это делать только добровольно.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Это обязательство рассчитайте по формуле:

 
---------------------¬   ------------------¬     -----------------------¬
¦Отложенное налоговое¦ = ¦Налогооблагаемая ¦  х  ¦Ставка налога на  при-¦
¦обязательство       ¦   ¦временная разница¦     ¦быль                  ¦
L---------------------   L------------------     L-----------------------
 

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, когда в бухучете прибыль получилась больше, нежели в налоговом. Это возможно, если:

- фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;

- есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы рассчитайте по формуле:

 
-------------------¬    --------------------¬     ----------------------¬
¦ Налогооблагаемая ¦  = ¦Сумма данного  вида¦  +  ¦Сумма  данного   вида¦
¦ временная разница¦    ¦расходов (доходов),¦  _  ¦расходов   (доходов),¦
¦                  ¦    ¦признанная в  нало-¦     ¦признанная в бухучете¦
¦                  ¦    ¦говом учете за  тот¦     ¦                     ¦
¦                  ¦    ¦же период          ¦     ¦                     ¦
L-------------------    L--------------------     L----------------------
 

Пример

В IV квартале 2005 года торговая фирма ЗАО "Актив" начислила на основные средства амортизацию в сумме 100 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается в сумме 300 000 руб. Выручка "Актива" составила 600 000 руб. (без НДС). Налогооблагаемая разница - 200 000 руб. (300 000 - 100 000).

Для упрощения примера предположим, что других затрат и операций у фирмы не было.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 600 000 руб. - отражена выручка;

Дебет 44 Кредит 02

- 100 000 руб. - отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 100 000 руб. - списаны расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 500 000 руб. (600 000 - 100 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль по данным бухучета;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - уменьшен налог на прибыль (или отражено отложенное налоговое обязательство).

В балансе за 2005 год по строке 515 указано отложенное налоговое обязательство в сумме 48 000 руб.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.

Если объект, по которому вы отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то надо сделать проводку:

Дебет 77 Кредит 99

- списана сумма отложенного налогового обязательства.

 

Пример

В декабре 2005 года ЗАО "Актив" продало станок. Сумма начисленной по нему амортизации к моменту выбытия составила:

- в бухгалтерском учете - 44 000 руб.;

- в налоговом учете - 50 000 руб.

Сумма отложенного налогового обязательства, числящаяся на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства", по амортизационным отчислениям на этот объект - 6000 руб. (50 000 - 44 000).

При списании станка с баланса бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 77 Кредит 99

- 6000 руб. - сумма отложенного налогового обязательства отнесена на прибыль отчетного периода.

 

Интересное