Как учесть выручку по методу начисления

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Если вы используете этот метод, то выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) отразите в конце того месяца, когда право собственности на товары (работы) перешло от вашей фирмы к покупателю (заказчику). Право собственности на услуги переходит от одной стороны к другой в момент передачи ей тех или иных ценностей или подписания акта сдачи-приемки работ (услуг).

Выручку отражают на счете 90 "Продажи". К нему открываются субсчета:

- 90-1 "Выручка";

- 90-2 "Себестоимость продаж";

- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Для учета налогов, которые входят в цену товара (работ, услуг), используют субсчета:

- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- 90-4 "Акцизы";

- 90-5 "Экспортные пошлины".

Их открывают, если фирма является плательщиком НДС, акцизов и экспортных пошлин. Сумму выручки отразите по кредиту субсчета 90-1, если она получена от обычных видов деятельности фирмы.

При этом в учете сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- признана выручка от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Затем сразу спишите себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). Эту операцию отразите записью:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20)

- списана себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг).

По дебету субсчета 90-2 покажите себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту субсчета 90-1.

Сразу после отражения выручки и списания себестоимости сделайте проводки по начислению налогов, входящих в цену проданных товаров (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины).

Для расчета НДС выручку от продаж можно учитывать одним из двух методов:

- по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- по моменту оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Выбранный метод установите в налоговой учетной политике фирмы.

При использовании метода "по отгрузке" налог с выручки начислите после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю, или после того, как работы (услуги) выполнены и приняты заказчиком.

При начислении НДС сделайте запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет.

При учете выручки для расчета НДС "по оплате" налог начисляется в два этапа. При отгрузке товаров (работ, услуг) сделайте проводку:

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- учтен НДС по неоплаченной выручке.

После получения оплаты от покупателя сделайте запись:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет.

 

Пример

В ноябре 2005 года ООО "Пассив" продало товар стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Фирма определяет выручку при расчете НДС "по оплате". Себестоимость проданного товара - 160 000 руб.

До конца месяца покупатель частично оплатил товар, перечислив 118 000 руб. В следующем месяце он оплатил оставшиеся 118 000 руб.

После отгрузки товара в учете "Пассива" сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС по отгруженному, но не оплаченному товару;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 160 000 руб. - списана себестоимость проданного товара.

После поступления первой части оплаты бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС к уплате в бюджет.

После окончательного расчета в учете "Пассива" сделаны записи:

Дебет 51 Кредит 62

-118 000 руб. - поступила от покупателя оплата товара;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС к уплате в бюджет.

Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывают прибыль. Отразите ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, фирма в отчетном месяце получила убыток. Эту сумму заключительными оборотами месяца отразите по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте проводку:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продаж.

Счет 90 "Продажи" на конец каждого месяца не должен иметь сальдо (он закрывается).

Независимо от того, как фирма определяет выручку при расчете НДС ("по оплате" или "по отгрузке"), акциз к уплате в бюджет нужно начислить в день передачи товара покупателю. Начисление акциза отразите по дебету субсчета 90-4 записью:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- начислен акциз к уплате в бюджет.

По окончании каждого месяца определите финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Это делают так:

 
-----------¬   -------------------¬   -----------------¬  --------------¬
¦Финансовый¦ = ¦Выручка от  продаж¦ - ¦Налоги с выручки¦ -¦Себестоимость¦
¦результат ¦   ¦(кредитовый оборот¦   ¦(сумма дебетовых¦  ¦продаж (дебе-¦
¦          ¦   ¦по субсчету 90-1) ¦   ¦оборотов по суб-¦  ¦товый  оборот¦
¦          ¦   ¦                  ¦   ¦счетам     90-3,¦  ¦по   cубсчету¦
¦          ¦   ¦                  ¦   ¦90-4, 90-5)     ¦  ¦90-2)        ¦
L-----------   L-------------------   L-----------------  L--------------
 

Пример

ЗАО "Актив" в январе 2005 года продало товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Их себестоимость - 65 000 руб. Расходы по продаже товара составили 15 000 руб.

При расчете НДС "Актив" определяет выручку "по отгрузке".

В учете "Актива" бухгалтер сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 65 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-202 Кредит 44

- 15 000 руб. - списаны издержки обращения;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили от покупателей деньги за товары.

Заключительной записью месяца будет проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 20 000 руб. (118 000 - 18 000 - 65 000 - 15 000) - отражена прибыль января.

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2005 года у "Актива" на субсчетах счета 90 "Продажи" числятся остатки:

- по кредиту субсчета 90-1 (выручка) - 118 000 руб.;

- по дебету субсчета 90-2 (себестоимость и издержки) - 80 000 руб. (65 000 + 15 000);

- по дебету субсчета 90-3 (налог на добавленную стоимость) - 18 000 руб.;

- по дебету субсчета 90-9 (финансовый результат) - 20 000 руб.

Синтетический счет 90 "Продажи" на эту дату сальдо не имеет.

 

Интересное