Главная > Отчетность коммерческих организаций

Как определить выручку при бартерных сделках

 

Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т.д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является как продавцом, так и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как взамен продавец получил от него другое имущество (ст. 570 ГК РФ).

Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по бартеру, не считается проданным и учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". То есть ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете выручку не отражают. Стоимость такого товара нужно указать в строке 215 Бухгалтерского баланса.

По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают по стоимости того имущества, которое получено взамен. Ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно фирма определяет стоимость аналогичных ценностей. Если это сделать невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма обычно его продает.

 

Пример

В 2005 году ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. "Актив" передает по договору партию товаров. Их себестоимость равна 100 000 руб. В обычных условиях "Актив" реализует такую партию товаров за 220 000 руб. Обмениваемые товары НДС не облагаются. В обмен на товары "Актив" получает от "Пассива" материалы.

Бухгалтер "Актива" отразил бартерную операцию проводками:

Дебет 45 Кредит 41

- 100 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 10 Кредит 60

- 220 000 руб. - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору.

При отражении выручки в учете "Актива" сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 220 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 100 000 руб. - списана себестоимость отгруженных по товарообменному договору товаров;

Дебет 60 Кредит 62

- 220 000 руб. - проведен зачет взаимных требований.

По строке 010 формы N 2 за 2005 год бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в размере 220 000 руб.

Если цена товаров, реализуемых по товарообменному договору, более чем на 20 процентов ниже рыночной, то все налоги по сделке надо рассчитать исходя из рыночной цены (п. 2 ст. 154 НК РФ). Таким образом, при бартерных операциях бухгалтер должен постоянно контролировать цены реализации, сравнивая их с рыночными. При необходимости бухгалтер должен самостоятельно доначислить налоги (на прибыль, НДС, акцизы) исходя из рыночных цен.

 

Пример

В январе 2005 года ЗАО "Актив" решило обменять 10 000 штук силикатного (белого) кирпича на 10 000 штук красного кирпича, заключив с поставщиком договор мены.

Белый кирпич числится в учете "Актива" по цене 20 руб. за штуку (без НДС). Следовательно, его передано на сумму 236 000 руб. (20 руб./шт. х 10 000 шт. х 1,18), в том числе НДС - 36 000 руб.

"Актив" исчисляет НДС "по отгрузке".

В учете "Актива" сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи белого кирпича;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - списана фактическая себестоимость белого кирпича;

Дебет 41 Кредит 60

- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - принят к учету красный кирпич по продажной цене белого кирпича (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 руб. - учтен НДС по красному кирпичу;

Дебет 60 Кредит 62

- 236 000 руб. - произведен зачет взаимных требований;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 36 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по полученным товарам.

Бухгалтер "Актива" проанализировал цены на кирпич по прайс-листам различных компаний и публикациям в печатных изданиях. На основании этих данных он определил, что на момент совершения бартерной сделки рыночная цена на белый кирпич составляла 28,44 руб. (в том числе НДС - 4,34 руб.).

Следовательно, стоимость переданного белого кирпича в рыночных ценах составила 284 400 руб. (28,44 руб. х 10 000 шт.), включая НДС - 43 383 руб.

Поскольку стоимость материалов в рыночных ценах (284 400 руб.) оказалась выше фактической выручки от их реализации (236 000 руб.) более чем на 20 процентов, бухгалтер "Актива" доначислил НДС и налог на прибыль исходя из рыночных цен на белый кирпич. Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 43 383 руб.

Бухгалтер "Актива" доначислил его проводкой.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 7383 руб. (43 383 - 36 000) - доначислен НДС с суммы реализации по рыночной цене.

По строке 010 формы N 2 за 2005 год бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в размере 200 000 руб. (236 000 - 36 000).

 

Интересное