Главная > Отчетность коммерческих организаций

Договор комиссии

 

По такому договору заказчик (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) совершить одну или несколько сделок. Причем в отношениях с фирмами-покупателями посредник всегда выступает от своего имени, будь то покупка или продажа чего-либо. При продаже товаров или услуг он оформляет все документы - договоры поставки (купли-продажи), накладные, акты, счета-фактуры - от себя.

При отгрузке комитентом товара в адрес посредника право собственности на него не переходит к комиссионеру. В этом главная особенность договора комиссии. Вещь, поступившая от комитента к посреднику или приобретенная посредником за счет комитента, является собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ).

Товар, переданный на комиссию, комитент учитывает на счете 45 "Товары отгруженные" до его отгрузки конечному покупателю. При передаче товара сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41

- передан товар комиссионеру для реализации.

До получения от комиссионера извещения об отгрузке товаров покупателям выручка от реализации в учете не начисляется. Поэтому в строку 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." формы N 2 ничего не вписывают.

Комитент отражает в учете операции по продаже товара на основании отчета комиссионера. В отчете посредник должен указать, кому и на какую сумму отгружен товар. После поступления отчета комитент должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Выручкой от реализации товаров у комитента являются все деньги, уплаченные покупателями, включая удерживаемое комиссионером вознаграждение (при его участии в расчетах) и дополнительную выгоду.

Выгода может возникнуть, если сделка совершена на лучших по сравнению с договором условиях. Заказчик и посредник должны разделить "сверхплановые" деньги поровну (ст. 992 ГК РФ), если договор не предусматривает других условий.

Следовательно, по строке 010 формы N 2 указывают всю сумму выручки от продажи товара, включая вознаграждение посредника и сумму выгоды. Сумму вознаграждения посредника комитент должен показать в расходах по строке 020 формы.

Выручку от продажи товаров комитент отражает в учете независимо от того, поступила ему оплата от покупателей или нет. Однако налоги он начисляет в зависимости от своей учетной политики - либо в момент оплаты, либо по мере отгрузки.

Если комитент определяет выручку "по оплате", он должен начислить налоги в момент поступления на свой расчетный счет денег за проданный комиссионером товар (комиссионер не участвует в расчетах) или на расчетный счет комиссионера (комиссионер участвует в расчетах).

Как отразить выручку комитенту, если посредник не участвует в расчетах, покажет пример.

 

Пример

В 2005 году ЗАО "Актив" (комитент) передало на реализацию товар фирме-посреднику по договору комиссии. Себестоимость товара - 5500 руб. Его продажная цена, указанная комитентом в договоре, - 9000 руб. (в том числе НДС - 1372 руб.). По условиям договора оплата за товар поступает от покупателей на расчетный счет "Актива" (то есть посредник в расчетах не участвует).

Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10 процентов от стоимости проданного товара, что составляет 900 руб. (в том числе НДС - 137 руб.). Для целей налогообложения "Актив" определяет выручку от реализации "по оплате".

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 45 Кредит 41

- 5500 руб. - передан товар на реализацию комиссионеру;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 9000 руб. - отражена выручка за проданный товар в момент представления комиссионером отчета о реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 5500 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 1372 руб. - начислен НДС;

Дебет 44 Кредит 76

- 763 руб. (900 - 137) - начислено комиссионное вознаграждение посреднику;

Дебет 19 Кредит 76

- 137 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 51 Кредит 62

- 9000 руб. - поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет "Актива";

Дебет 76 Кредит 51

- 900 руб. - перечислено вознаграждение комиссионеру;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 137 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1372 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 763 руб. - списаны затраты по договору комиссии;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 1365 руб. (9000 - 1372 - 5500 - 763) - отражен финансовый результат.

По строке 010 формы N 2 за 2005 год бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в размере 7628 руб. (9000 - 1372).

Как отразить выручку комитенту, если посредник участвует в расчетах, покажет пример.

 

Пример

Сохраним условия предыдущего примера с той разницей, что оплата от покупателей поступает на расчетный счет посредника (то есть посредник участвует в расчетах).

По условиям договора после получения денег комиссионер перечисляет выручку на расчетный счет "Актива" за вычетом своего комиссионного вознаграждения. Выручку для целей налогообложения "Актив" определяет "по отгрузке".

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 45 Кредит 41

- 5500 руб. - отгружен комиссионеру товар на реализацию;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 9000 руб. - отражена выручка от продажи товара в момент представления комиссионером отчета о реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 5500 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1372 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 44 Кредит 76

- 763 руб. (900 - 137) - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76

- 137 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 763 руб. - списаны затраты по договору комиссии;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 1365 руб. (9000 - 1372 - 5500 - 763) - отражен финансовый результат;

Дебет 51 Кредит 62

- 8100 руб. (9000 - 900) - поступили на расчетный счет комитента деньги от покупателей за проданный товар за вычетом комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 62

- 900 руб. - произведен зачет взаимных требований на сумму комиссионного вознаграждения;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 137 руб. - произведен вычет по НДС с суммы комиссионного вознаграждения.

Как и в предыдущем примере, по строке 010 формы N 2 за 2005 год бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в размере 7628 руб. (9000 - 1372).

Товары, принятые от комитента, посредник учитывает на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Товары числятся на нем в ценах, указанных в товаросопроводительных документах. В учете посредника делают проводку:

Дебет 004

- приняты к учету товары.

После отгрузки товаров конечному покупателю нужно сделать запись:

Кредит 004

- отгружены товары покупателю.

Поскольку товары не принадлежат комиссионеру и их продажа не является для него реализацией, в форме N 2 по строке 010 комиссионер отразит только сумму своего вознаграждения без НДС (кредит субсчета 90-1 "Выручка" за вычетом суммы по дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость"). Общую сумму средств, полученных от покупателей, в форме N 2 отражать не нужно.

Порядок учета выручки зависит от участия или неучастия комиссионера в расчетах, то есть от того, на чей счет поступают деньги за товар - на счет посредника или комитента.

Однако независимо от этого НДС облагают только сумму комиссионного вознаграждения. Сумма налога, которую посредник должен заплатить в бюджет, определяется как разница между суммой НДС с комиссионного вознаграждения и суммой налога по материальным ценностям (работам, услугам), относимым на расходы.

При отражении выручки комиссионер, который участвует в расчетах, должен сделать проводку:

Дебет 62 Кредит 76

- отражены задолженности.

В результате на счете 62 возникает дебиторская задолженность покупателей перед комиссионером за проданные товары, а на счете 76 - кредиторская задолженность комиссионера перед собственником товара (комитентом).

Затем делают записи:

Дебет 51 (50) Кредит 62

- поступила от покупателей оплата за отгруженный товар;

Дебет 76 Кредит 51

- перечислена комитенту выручка за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 90-1

- отражена выручка комиссионера (комиссионное вознаграждение);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с вознаграждения.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то выручку отражают так:

Дебет 76 Кредит 90-1

- отражена выручка комиссионера (комиссионное вознаграждение);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" (76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС")

- начислен НДС с вознаграждения;

Дебет 51 (50) Кредит 76

- поступило от комитента комиссионное вознаграждение.

Момент начисления комиссионером НДС зависит от его учетной политики - "по оплате" или "по отгрузке". Для комиссионера без участия в расчетах моментом оплаты является дата поступления комиссионного вознаграждения на его расчетный счет (в кассу), а при участии в расчетах - день поступления от покупателей денег на расчетный счет комиссионера или в кассу.

Как отразить выручку посреднику, если он не участвует в расчетах, покажет пример.

 

Пример

ЗАО "Актив" является посредником, продавая товары по договору комиссии. В 2005 году комитент передал "Активу" товары, которые тот должен продать за 9000 руб. (в том числе НДС - 1372 руб.).

Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10 процентов от стоимости товара и составляет 900 руб. (в том числе НДС - 137 руб.). Расходы "Актива" составили 20 руб. Фирма определяет выручку для целей налогообложения НДС "по оплате". В расчетах она не участвует.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 004

- 9000 руб. - принят товар на основании приемо-сдаточного акта;

Кредит 004

- 9000 руб. - отгружен товар покупателю;

Дебет 76 Кредит 90-1

- 900 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 137 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 900 руб. - поступило на расчетный счет "Актива" комиссионное вознаграждение;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 137 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 20 руб. - списаны расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 743 руб. (900 - 137 - 20) - отражен финансовый результат.

По строке 010 формы N 2 за 2005 год бухгалтер "Актива" должен отразить сумму выручки в размере 763 руб. (900 - 137).

 

Интересное