Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду
К расходам по сдаче имущества в аренду относят:
- суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;
- затраты на его ремонт (если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя);
- расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг (если в аренду передано здание или помещение).
Расходы по предоставленному в аренду имуществу относят к операционным и отражают по строке 100, если выполнены два условия:
- сдача активов фирмы в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе;
- сумма доходов от аренды не превышает 5 процентов от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.
Если эти условия не выполнены, то суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности. В отчете их покажите по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
Амортизацию по сданному в аренду основному средству отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 02
- начислена амортизация по объекту, переданному в аренду.
Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг, а также расходы на ремонт переданного в аренду имущества учтите так:
Дебет 91-2 Кредит 76
- отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.
Пример
В 2005 году ОАО "Символ" сдало в аренду производственное помещение.
Его первоначальная стоимость - 600 000 руб. Годовая норма амортизации по помещению - 10 процентов.
Сумма ежемесячной амортизации, которую "Символ" начисляет на сданное в аренду помещение, - 5000 руб. (600 000 руб. х 10% : 12 мес.).
Бухгалтер "Символа" ежемесячно делает проводку:
Дебет 91-2 Кредит 02
- 5000 руб. - начислена амортизация по помещению.
Общая сумма расходов по сдаче помещения в аренду за 2005 год составит 60 000 руб. (5000 руб. х 12 мес.).
Эту сумму указывают в форме N 2 за 2005 год по строке 100.
Чтобы определить, к какому виду отнести расходы по аренде в налоговом учете, исходите из правила "систематичности". Если фирма получает доходы от сдачи имущества два и более раз в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считаются расходами, связанными с реализацией.
В противном случае - внереализационными расходами.