Как учесть расходы по предоставлению на время прав на патенты
Фирма, владеющая исключительными правами на патенты или изобретения, учитывает их в составе нематериальных активов и начисляет по ним амортизацию. Если срок полезного использования нематериального актива определить сложно, то его списывают в течение 20 лет (но не более срока деятельности фирмы).
Фирма может предоставлять права на патенты во временное пользование. Для этого заключите договор о передаче неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения). Поскольку исключительные права на патент при этом не передаются, списывать нематериальный актив с баланса не надо.
Кроме того, по нему продолжайте начислять амортизацию.
Суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухучете относят к операционным расходам, если выполнены два условия:
- предоставление за плату прав на патенты не обозначено как вид деятельности в уставе фирмы;
- сумма причитающихся фирме лицензионных платежей не превышает 5 процентов от общей суммы выручки за отчетный период.
Если указанные условия не выполнены, то амортизацию по переданным во временное пользование правам на патенты отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности.
В отчете их покажите по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг...".
По строке 100 "Прочие операционные расходы" отчета отражают и другие затраты, связанные с передачей прав на патенты (например, оплата за юридические или консультационные услуги, необходимые для оформления сделки).
Сумму расходов, связанных с передачей неисключительных прав на патенты, отразите проводками:
Дебет 91-2 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, переданным во временное пользование;
Дебет 91-2 Кредит 76
- учтены другие расходы, связанные с передачей неисключительных прав на патенты (изобретения).
Пример
На балансе ЗАО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб. В 2005 году "Актив" предоставил ООО "Пассив" неисключительное право на использование этого изобретения сроком на один год.
Затраты на оплату юридических услуг, связанных с заключением договора, составили 1500 руб. (без НДС).
По договору "Пассив" должен ежемесячно выплачивать "Активу" лицензионные платежи в сумме 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).
Предоставление прав на патенты другим фирмам не является предметом деятельности "Актива".
Расчеты за юридические услуги бухгалтер "Актива" отразит так:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 1500 руб. - учтены затраты на юридические услуги.
Ежемесячно бухгалтер делает проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 76
- 5900 руб. - поступила оплата на расчетный счет (в кассу) "Актива";
Дебет 76 Кредит 91-1
- 5900 руб. - начислены лицензионные платежи, причитающиеся с "Пассива";
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 900 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 05
- 200 руб. - начислена амортизация нематериального актива.
Общая сумма расходов по предоставлению прав на изобретение составит:
1500 руб. + (200 руб. х 12 мес.) = 3900 руб.
Эту сумму указывают по строке 100 формы N 2 за 2005 год.
В налоговом учете расходы от предоставления другим фирмам прав на патенты относят к внереализационным или к расходам, связанным с реализацией.
Так, расход считают внереализационным, если сделки по передаче неисключительных прав на нематериальный актив носят разовый характер (то есть организация заключает такие сделки не чаще одного раза в год).
В противном случае доход от этих операций отражайте в составе расходов, связанных с реализацией.