Как учесть штрафы и пени

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Контрагенты иногда нарушают или не вовремя выполняют условия договоров. За это ваша фирма вправе требовать у них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ). Размер неустойки должен быть предусмотрен в договоре. Это могут быть штраф или пени.

В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение. Тогда бухгалтер отражает сумму неустойки проводкой:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- начислен признанный покупателем штраф (пени);

Сумму причитающихся вам по договорам штрафных санкций укажите по строке 120 отчета.

Обратите внимание: налоговые инспекторы требуют, чтобы фирмы платили НДС с полученных от партнеров неустоек. Основанием они считают подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Согласно ему, налоговая база по НДС увеличивается на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. В понятие "иначе связанные с реализацией" налоговики и включают неустойку за нарушение условий договоров. По их мнению, если штрафные санкции, накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями заключенного с ним договора, они увеличивают налоговую базу. Следовательно, у фирмы возникает обязательство заплатить НДС (см. письмо УМНС по г. Москве от 19 мая 2003 г. N 24-11/26530).

Если вы согласны с позицией чиновников, НДС с суммы штрафных санкций придется заплатить в бюджет. Налог рассчитайте по той же ставке, по которой облагается НДС и продукция по договору. Для этого используйте формулу:

 
--------¬          ---------¬          ---------¬        ---------¬
¦ Сумма ¦          ¦Сумма   ¦          ¦  18    ¦        ¦  18    ¦
¦ НДС к ¦    =     ¦штрафных¦    х     ¦(или 10)¦    :   ¦(или 10)¦
¦ уплате¦          ¦санкций ¦          ¦        ¦        ¦        ¦
L--------          L---------          L---------        L---------
 

Сумму штрафных санкций включите в налоговую базу в момент ее поступления на ваш расчетный счет. Об этом говорится в письме УМНС по г. Москве от 7 февраля 2002 г. N 24-11/5732. После этого фирма должна выписать сама себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в книге продаж. И только если товары (работы, услуги) НДС не облагаются, с суммы полученных от покупателей штрафных санкций налог платить не надо. Начислить налог с полученной неустойки нужно после того, как она поступит на расчетный счет фирмы.

Однако сложившаяся арбитражная практика говорит не в пользу налоговиков. Судьи считают, что с полученных штрафных санкций НДС не платится. Такой вывод содержится, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1.

Интересно, что судьи основываются на анализе все той же статьи 162 Налогового кодекса РФ, только трактуют ее иначе. По их мнению, санкции связаны не с оплатой реализованных товаров, а с нарушением договорных обязательств. В самом деле, неустойка не увеличивает договорную цену проданной продукции. Штраф выплачивается сверх этой цены. Таким образом, неустойки по хоздоговорам никак нельзя отнести к суммам, иначе связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). А раз так, то и платить НДС не с чего.

Если вы готовы отстаивать свою точку зрения в суде, можете не начислять НДС с полученных штрафов.

 

Пример

ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО "Пассив" "Актив" обязуется в 2005 году отгрузить материалы на сумму 70 800 руб., а "Пассив" - оплатить их в течение 30 дней после поставки. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1 процента от стоимости материалов за каждый день просрочки.

"Актив" выполнил свои обязательства, а "Пассив" оплатил материалы только через 35 дней после их отгрузки. Следовательно, "Пассив" должен заплатить пени в размере:

(35 дн. - 30 дн.) х 70 800 руб. х 0,1% = 354 руб.

"Актив" предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. "Пассив" в письменной форме согласился перечислить их. "Актив" принял решение заплатить с полученных пеней НДС.

Бухгалтер фирмы сделал проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- 354 руб. - отражены признанные покупателем пени;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 54 руб. (354 руб. х 18% : 118%) - учтен НДС с признанных "Пассивом" пеней;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 354 руб. - получены пени;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В форме N 2 за 2005 год по строке 120 бухгалтер "Актива" указал сумму пеней за вычетом НДС в размере 300 руб. (354 - 54).