Как учесть безвозмездно полученное имущество
Иногда фирмы безвозмездно получают основные средства, деньги, нематериальные активы, материалы и т.д. Это имущество могут передать вам как юридические, так и физические лица. В том числе и по договору дарения.
Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей облагается налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором имущество оприходовано. Исключение составляют ценности, полученные от физического лица или фирмы, которая имеет долю в уставном капитале вашего предприятия более 50 процентов. В этом случае полученное имущество не облагается налогом на прибыль при условии, если оно не будет передано третьим лицам в течение года.
Обратите внимание: сумма НДС по безвозмездно полученному имуществу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету не принимается.
Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отразите проводкой:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
- получены основные средства безвозмездно.
При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте запись:
Дебет 01 Кредит 08-4
- основные средства введены в эксплуатацию.
При начислении амортизации на основное средство сделайте проводку:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству.
Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делайте проводку:
Дебет 98 Кредит 91-1
- списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (в сумме начисленной амортизации).
Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному основному средству, укажите по строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убытках.
Получение нематериального актива отразите проводками:
Дебет 08-5 Кредит 98-2
- получен нематериальный актив безвозмездно;
Дебет 04 Кредит 08-5
- нематериальный актив принят к учету;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
- начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 04
- начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив.
Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делается проводка:
Дебет 98 Кредит 91-1
- списана часть стоимости безвозмездно полученного нематериального актива (в сумме начисленной амортизации).
Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному нематериальному активу, также укажите по строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убытках.
Стоимость безвозмездно полученных материалов отразите проводками:
Дебет 10 (11, 41...) Кредит 98
- получены безвозмездно материальные ценности;
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 10
- отпущены в производство безвозмездно полученные материалы;
Дебет 98 Кредит 91-1
- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе внереализационных доходов.
Сумму списанных в производство безвозмездно полученных материалов укажите по строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убытках.
Безвозмездно поступившие деньги учтите проводками:
Дебет 50 (51) Кредит 98
- безвозмездно получены наличные деньги (деньги на расчетный счет);
Дебет 98 Кредит 91-1
- безвозмездно полученные деньги учтены в составе внереализационных доходов.
Эту сумму также укажите по строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убытках.
Пример
В ноябре 2005 года ЗАО "Актив" безвозмездно получило компьютер стоимостью 28 000 руб. и исключительные права на программное обеспечение стоимостью 8000 руб. В декабре на компьютер начислена амортизация по норме 10 процентов. В этом же месяце начислена амортизация по программному обеспечению исходя из срока его полезного использования (20 лет).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
в ноябре 2005 года
Дебет 08 Кредит 98
- 28 000 руб. - принят к учету компьютер;
Дебет 01 Кредит 08
- 28 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию;
Дебет 08 Кредит 98
- 8000 руб. - приняты к учету исключительные права;
Дебет 04 Кредит 08
- 8000 руб. - права на программное обеспечение учтены в составе нематериальных активов;
в декабре 2005 года
Дебет 20 Кредит 02
- 233,33 руб. (28 000 руб. х 10% : 12 мес.) - начислена амортизация на компьютер;
Дебет 98 Кредит 91-1
- 233,33 руб. - списана часть стоимости подаренного компьютера;
Дебет 20 Кредит 05 (04)
- 33,33 руб. (8000 руб. : 20 лет : 12 мес.) - начислена амортизация по нематериальному активу;
Дебет 98 Кредит 91-1
- 33,33 руб. - списана часть стоимости нематериального актива.
В форме N 2 за 2005 год по строке 120 бухгалтер "Актива" указал 266,66 руб. (233,33 + 33,33).