Строка 141 "отложенные налоговые активы"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Эту строку заполните в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы такие фирмы не обязаны.

Прибыль в бухучете может быть больше или меньше "налоговой" прибыли. Самый яркий пример - разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма - первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет.

Таких разниц бывает две.

Первая - вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового - только 100. Разница - 200 рублей (300 - 100).

В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется "отложенный налоговый актив". Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09.

 

Пример

По данным бухучета за 2005 год, торговая фирма ЗАО "Актив" начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.

Выручка "Актива" составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница - 200 000 руб. (300 000 - 100 000).

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 600 000 руб. - отражена выручка;

Дебет 44 субсчет "Расходы в пределах норм" Кредит 02

- 100 000 руб. - отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;

Дебет 44 субсчет "Вычитаемые разницы" Кредит 02

- 200 000 руб. - отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль;

Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет "Расходы в пределах норм"

- 100 000 руб. - списаны расходы;

Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет "Вычитаемые разницы"

- 200 000 руб. - списаны расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 300 000 руб. (600 000 - 100 000 - 200 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 72 000 руб. (300 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль по данным бухучета;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).

Обратите внимание: если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 141 отчета покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.

 

Пример

В июле 2005 года ООО "Пассив" продало станок. Убыток от продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.

На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образовалась вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4320 руб. (18 000 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

Начиная с августа 2005 года в налоговом учете бухгалтер "Пассива" должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 360 руб. (1500 руб. х 24%) - частично погашен отложенный налоговый актив.

Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь 2005 года составил 1800 руб. (360 руб. х 5 мес.).

Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 2520 руб. (4320 - 1800). Ее бухгалтер указал по строке 141 формы N 2 по итогам 2005 года.

Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 "Отложенные налоговые активы" будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

 

Пример

ЗАО "Актив" рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления. В сентябре 2005 года фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. Материалы оплачены поставщику не были.

Поскольку "Актив" не перечислил деньги за материалы, учесть их в расходах при расчете налога на прибыль нельзя. В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.

В результате в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

Кроме того, в 2004 году фирма получила убыток 90 000 руб., который перенесла на 2005 год, уменьшив налогооблагаемую прибыль.

Поскольку ранее по этому убытку был создан отложенный налоговый актив, в этом году бухгалтер должен его уменьшить:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 21 600 руб. (90 000 руб. х 24%) - погашен отложенный налоговый актив.

Других операций по счету 09 до конца 2005 года не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 9600 руб. (21 600 - 12 000). Эту цифру бухгалтер записал по строке 141 формы N 2 за 2005 год в круглых скобках.

Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 141 "Отложенные налоговые активы" Отчета о прибылях и убытках поставьте прочерк.