Строка 142 "отложенные налоговые обязательства"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Эту строку также заполните в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.

О том, что такое отложенные налоговые обязательства, подробно рассказано при описании строки 515 баланса. Для учета таких обязательств служит счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Однако если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.

В строке 142 покажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 "Отложенные налоговые активы" будет отрицательным. Его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

 

Пример

В марте 2005 года ООО "Пассив" приобрело неисключительные права на антивирусную компьютерную программу. Стоимость прав - 7800 руб. (без НДС). Разработчик программы срок ее использования не ограничил. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет.

Поскольку исключительных прав на программу у фирмы нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 "Расходы будущих периодов". Для этого он сделал запись:

Дебет 97 Кредит 60

- 7800 руб. - включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.

В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).

Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 1872 руб. (7800 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Начиная с марта 2005 года необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы:

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 325 руб. (7800 руб. : 2 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.

При этом бухгалтер должен уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 78 руб. (325 руб. х 24%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь 2005 года составит 780 руб. (78 руб. х 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 1092 руб. (1872 - 780).

Эта сумма указана по строке 142 формы N 2 за 2005 год в круглых скобках.

Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения укажите по строке 142 отчета без скобок. При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком "плюс".

 

Пример

К началу 2005 года на балансе ЗАО "Актив" числилось основное средство. Его остаточная стоимость - 30 000 руб. По данным бухучета, на начало года оставшийся срок службы этого основного средства равнялся 12 месяцам, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек еще в 2004 году. Поэтому в 2005 году амортизация по нему не начислялась.

Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией в 2004 году было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо ежемесячно погашать:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 02

- 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 600 руб. (2500 руб. х 24%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.

К концу 2005 года оборот по дебету счета 77 составит 7200 руб. (600 руб. х 12 мес.).

Поскольку других операций по этому счету у "Актива" не было, то в форме N 2 за 2005 год по строке 142 записана сумма 7200 руб. без круглых скобок.

Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.