Строка 200 "постоянные налоговые обязательства (активы)"
Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские и командировочные расходы сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ.
В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.
В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством.
Эту сумму укажите в Отчете о прибылях и убытках по строке 200.
Рассчитать ее можно по формуле:
--------------¬ -----------¬ ------¬
¦Постоянные ¦ = ¦Постоянные¦ х ¦ 24% ¦
¦налоговые ¦ ¦ разницы ¦ ¦ ¦
¦обязательства¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(активы) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------- L----------- L------
Величина постоянной разницы равна:
-----------¬ ---------------------¬ ---------------------¬
¦Постоянная¦ = ¦Сумма данного вида ¦ - ¦Сумма данного вида ¦
¦разница ¦ ¦расходов, признанная¦ ¦расходов, признанная¦
¦ ¦ ¦в бухучете ¦ ¦в налоговом учете ¦
L----------- L--------------------- L---------------------
Сумму постоянной разницы отразите на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.
Пример
ЗАО "Актив" торгует мебелью. В 2005 году фирма провела рекламную акцию - розыгрыш призов. Расходы на их приобретение - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Сумма этих расходов учитывается при налогообложении прибыли в пределах 1 процента от полученной выручки.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 76
- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - отражены расходы на рекламу;
Дебет 19 Кредит 76
- 9000 руб. - учтен НДС по рекламным расходам.
В этом году "Актив" продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС). Таким образом, он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. х 1%) расходов на рекламные призы. Оставшиеся 5000 руб. (50 000 - 45 000) составляют постоянные разницы:
Дебет 44 субсчет "Постоянные разницы"
Кредит 44 субсчет "Расходы на рекламу"
- 5000 руб. - отражена постоянная разница по расходам на рекламу.
С суммы постоянных разниц начисляют постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68
- начислено постоянное налоговое обязательство.
Пример
Воспользуемся условием предыдущего примера.
Допустим, что других постоянных разниц у "Актива" не было. Тогда по итогам 2005 года бухгалтер сделает проводку:
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68
- 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
В форме N 2 за 2005 год по строке 200 бухгалтер укажет 1200 руб.