Строка "отчисления в оценочные резервы"
К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:
- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
- резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
- резерв по сомнительным долгам.
Такие резервы создают, чтобы равномерно включать в расходы убытки от подешевевших материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также от списания крупных безнадежных долгов.
Суммы отчислений в резерв указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "убыток".
Если по итогам 2005 года резерв не использовали или необходимость в нем отпала, его относят на прочие доходы. Сумму неизрасходованного резерва указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 суммы списанных оценочных резервов не отражают.
Пример
На балансе ЗАО "Актив" по состоянию на 31 декабря 2004 года числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150.
Фактическая себестоимость одного кирпича - 8 руб. Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. х 8 руб./шт.).
В течение 2005 года рыночные цены на кирпич этой марки снижались. По официальным данным товарно-сырьевой биржи на 31 декабря 2005 года, рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 равнялась 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. х 5 руб./шт.).
Директор "Актива" решил создать резерв под снижение стоимости кирпича. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 91-2 Кредит 14
- 60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.
В форме N 2 за 2005 год по строке 100 бухгалтер указал сумму отчислений в резерв в размере 60 000 руб.
В расшифровке к форме N 2 сумму резерва бухгалтер отразил так:
--------------------------------------------------------------------------T------------------------¬
¦ Показатель ¦ За отчетный период ¦
+-------------------------------------------------------------T-----------+------------T-----------+
¦ наименование ¦ код ¦ прибыль ¦ убыток ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Отчисления в оценочные резервы ¦ ¦ - ¦ 60 000 ¦
L-------------------------------------------------------------+-----------+------------+------------
В январе 2006 года 10 000 штук кирпичей было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва под обесценение материальных ценностей.
При этом он сделал проводку:
Дебет 14 Кредит 91-1
- 30 000 руб. (60 000 руб. : 20 000 шт. х 10 000 шт.) - списана часть резерва по проданным кирпичам.