Пример заполнения формы

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) сгруппированы в порядке, предусмотренном положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом, в отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль. Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

Обратите внимание: в типовой форме отчета нет строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако они должны быть указаны в отчете. Об этом говорится в ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Поэтому типовая форма должна быть дополнена новыми вписываемыми строками.

Данные текущего и прошлого года, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце 4 "За аналогичный период предыдущего года" баланса приводят данные за 2004 год. Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце 3 отчета за предыдущий год.

В столбце 3 "За отчетный период" отчета показывают данные на конец отчетного периода, то есть на 31 декабря 2005 года.

Отчет о прибылях и убытках должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Руководитель фирмы может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации достаточно лишь его подписи.

Порядок заполнения отчета о прибылях и убытках (форма N 2) покажем на условных цифрах.

 

Пример

ООО "Пассив" занимается производством. В 2005 году "Пассив" продал продукции собственного производства на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Общая сумма положительных суммовых разниц, возникших при расчетах с покупателями, составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Выручка от реализации продукции собственного производства за 2004 год составила 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). Общая сумма положительных суммовых разниц по расчетам с покупателями в 2004 году составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 1 100 000 руб. (1 180 000 - 180 000 + + 118 000 - 18 000);

- в столбце 4 - 440 000 руб. (472 000 - 72 000 + + 47 200 - 7200).

Себестоимость продукции, проданной в 2005 году, составила 800 000 руб. Себестоимость продукции, проданной в 2004 году, составила 320 000 руб.

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2 указывают следующие суммы:

- в столбце 3 - 800 000 руб.;

- в столбце 4 - 320 000 руб.

Чтобы рассчитать валовую прибыль "Пассива", из общей суммы выручки от продажи продукции бухгалтер вычел себестоимость проданной продукции.

По строке 029 "Валовая прибыль" формы N 2 укажите следующие суммы:

- в столбце 3 - 300 000 руб. (1 100 000 - 800 000);

- в столбце 4 - 120 000 руб. (440 000 - 320 000).

Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в 2005 году составила 20 000 руб. В нее вошли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям. Общая сумма расходов по сбыту продукции в 2004 году составила 8000 руб.

По строке 030 "Коммерческие расходы" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 20 000 руб.;

- в столбце 4 - 8000 руб.

Общехозяйственные расходы за 2005 год составили 60 000 руб., за 2004 год - 24 000 руб.

По строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2 указывают следующие суммы:

- в столбце 3 - 60 000 руб.;

- в столбце 4 - 24 000 руб.

Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки (строка 010) бухгалтер вычел расходы фирмы. По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 220 000 руб. (1 100 000 - 800 000 - 20 000 - 60 000);

- в столбце 4 - 88 000 руб. (440 000 - 320 000 - 8000 - 24 000).

В 2005 году банк начислил "Пассиву" проценты за пользование деньгами на его расчетном счете в сумме 10 000 руб., в 2004 году - 4000 руб.

По строке 060 "Проценты к получению" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 10 000 руб.;

- в столбце 4 - 4000 руб.

Общая сумма процентов, которые "Пассив" уплатил по выпущенным облигациям, за 2005 год составила 20 000 руб., за 2004 год - 8000 руб.

По строке 070 "Проценты к уплате" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 20 000 руб.;

- в столбце 4 - 8000 руб.

Доходов от участия в уставных капиталах других предприятий "Пассив" в 2004 и 2005 годах не получал. Поэтому строку 080 "Доходы от участия в других организациях" бухгалтер прочеркнул.

Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за 2005 год составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Этот вид деятельности не является для фирмы обычным. Также в 2005 году ООО "Пассив" реализовало материалы на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

За 2004 год доходы от сдачи помещений в аренду составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Также в 2004 году ООО "Пассив" продало исключительное право на объект нематериальных активов. Сумма, полученная от продажи прав, составила 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.).

По строке 090 "Прочие операционные доходы" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 80 000 руб. (59 000 - 9000 + 35 400 - 5400);

- в столбце 4 - 32 000 руб. (23 600 - 3600 + 14 160 - 2160).

Общая сумма расходов по сдаче помещения в аренду за 2005 год составила 2000 руб., фактическая себестоимость проданных материалов - 20 000 руб. Общая сумма налога на имущество в 2005 году - 20 000 руб.

Первоначальная стоимость нематериального актива, проданного в 2004 году, составила 8000 руб. (амортизация по нему не начислялась). Расходы по сдаче помещений в аренду составили 4000 руб. Общая сумма налога на имущество - 10 000 руб.

По строке 100 "Прочие операционные расходы" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 42 000 руб. (2000 + 20 000 + 20 000);

- в столбце 4 - 22 000 руб. (8000 + 4000 + 10 000).

Общая сумма положительных курсовых разниц в учете "Пассива" в 2005 году составила 10 000 руб., в 2004 году - 4000 руб.

По строке 120 "Внереализационные доходы" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 10 000 руб.;

- в столбце 4 - 4000 руб.

В 2005 году в соответствии с решением арбитражного суда предприятие заплатило неустойку за несвоевременную оплату материалов в сумме 6000 руб.

Общая сумма неустоек, уплаченных в 2004 году, составила 2000 руб.

По строке 130 "Внереализационные расходы" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 6000 руб.;

- в столбце 4 - 2000 руб.

Прибыль до налогообложения в 2005 году составила:

220 000 руб. + 10 000 руб. - 20 000 руб. + 80 000 руб. - - 42 000 руб. + 10 000 руб. - 6000 руб. = 252 000 руб.

Прибыль до налогообложения в 2004 году составила:

88 000 руб. + 4000 руб. - 8000 руб. + 32 000 руб. - 22 000 руб. + 4000 руб. - 2000 руб. = 96 000 руб.

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" указано:

- в столбце 3 - 252 000 руб.;

- в столбце 4 - 96 000 руб.

Сумма отложенных налоговых активов фирмы (строка 141) составила:

- за 2005 год - 10 000 руб. (столбец 3);

- за 2004 год - 4000 руб. (столбец 4).

Сумма отложенных налоговых обязательств фирмы (строка 142) составила:

- за 2005 год - 1800 руб. (столбец 3);

- за 2004 год - 600 руб. (столбец 4).

Эти суммы указаны в круглых скобках.

Налог на прибыль, начисленный за 2005 год, составил 59 440 руб., за 2004 год - 27 080 руб.

По строке 150 "Текущий налог на прибыль" указано:

- в столбце 3 - 59 440 руб.;

- в столбце 4 - 27 080 руб.

Прибыль от обычных видов деятельности за 2005 год составила:

252 000 руб. + 10 000 руб. - 1800 руб. - 59 440 руб. = 200 760 руб.

Прибыль от обычных видов деятельности за 2004 год составила:

96 000 руб. + 4000 руб. - 600 руб. - 27 080 руб. = 72 320 руб.

По вписываемой строке 160 "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности" отражено:

- в столбце 3 - 200 760 руб.;

- в столбце 4 - 72 320 руб.

В 2005 году на складе "Пассива" произошел пожар, в результате которого было уничтожено оборудование стоимостью 50 000 руб.

В процессе демонтажа списанных ценностей оприходованы детали по цене возможного использования на сумму 5000 руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.

В 2004 году чрезвычайных доходов и расходов у "Пассива" не было.

По вписываемой строке 170 "Чрезвычайные доходы" указано:

- в столбце 3 - 5000 руб.;

- в столбце 4 - прочерк.

По вписываемой строке 180 "Чрезвычайные расходы" указано:

- в столбце 3 - 50 000 руб.;

- в столбце 4 - прочерк.

Чистая прибыль фирмы за 2005 год составила:

200 760 руб. + 5000 руб. - 50 000 руб. = 155 760 руб.

Чистая прибыль фирмы за 2004 год составила:

72 320 руб. + 0 руб. + 0 руб. = 72 320 руб.

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" указано:

- в столбце 3 - 155 760 руб.;

- в столбце 4 - 72 320 руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств фирмы (строка 200) составила:

- в 2005 году - 1560 руб. (столбец 3);

- в 2004 году - 640 руб. (столбец 4).

Расшифровку отдельных прибылей и убытков бухгалтер заполнил так.

По строке "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" отражены суммы:

- в столбце 4 - 6000 руб.;

- в столбце 6 - 2000 руб.

По строке "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" расшифровки отдельных прибылей и убытков указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 10 000 руб.;

- в столбце 5 - 4000 руб.

Форма N 2 за 2005 год заполнена так:

 

(руб.)

--------------------------------------------------------------------------T------------------------¬
¦                              Показатель                                 ¦   За отчетный период   ¦
+-------------------------------------------------------------T-----------+------------T-----------+
¦                    наименование                             ¦    код    ¦   прибыль  ¦   убыток  ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦                        1                                    ¦     2     ¦      3     ¦     4     ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Доходы и расходы по обычным видам деятельности               ¦           ¦            ¦           ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,  работ,  услуг¦    010    ¦  1 100 000 ¦  440 000  ¦
¦(за  минусом  налога  на  добавленную  стоимость,  акцизов  и¦           ¦            ¦           ¦
¦аналогичных обязательных платежей)                           ¦           ¦            ¦           ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг     ¦    020    ¦  (800 000) ¦ (320 000) ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Валовая прибыль                                              ¦    029    ¦  300 000   ¦  120 000  ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Коммерческие расходы                                         ¦    030    ¦  (20 000)  ¦   (8000)  ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Управленческие расходы                                       ¦    040    ¦  (60 000)  ¦  (24 000) ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Прибыль (убыток) от продаж                                   ¦    050    ¦   220 000  ¦   88 000  ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Прочие доходы и расходы                                      ¦           ¦            ¦           ¦
¦                                                             ¦           ¦            ¦           ¦
¦Проценты к получению                                         ¦    060    ¦   10 000   ¦    4000   ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Проценты к уплате                                            ¦    070    ¦   (20 000) ¦   (8000)  ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Доходы от участия в других организациях                      ¦    080    ¦      -     ¦      -    ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Прочие операционные доходы                                   ¦    090    ¦    80 000  ¦   32 000  ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Прочие операционные расходы                                  ¦    100    ¦  (42 000)  ¦  (22 000) ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Внереализационные доходы                                     ¦    120    ¦   10 000   ¦   4000    ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Внереализационные расходы                                    ¦    130    ¦   (6000)   ¦   (2000)  ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Прибыль (убыток) до налогообложения                          ¦    140    ¦   252 000  ¦   96 000  ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Отложенные налоговые активы                                  ¦    141    ¦   10 000   ¦    4000   ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Отложенные налоговые обязательства                           ¦    142    ¦   (1800)   ¦   (600)   ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Текущий налог на прибыль                                     ¦    150    ¦  (59 440)  ¦  (27 080) ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Прибыль (убыток) по обычным видам деятельности               ¦    160    ¦   200 760  ¦   72 080  ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Чрезвычайные доходы                                          ¦    170    ¦    5000    ¦     -     ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Чрезвычайные расходы                                         ¦    180    ¦  (50 000)  ¦     -     ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Чистая прибыль (убыток) отчетного периода                    ¦    190    ¦   155 760  ¦   72 320  ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Справочно.                                                   ¦           ¦            ¦           ¦
¦Постоянные налоговые обязательства (активы)                  ¦    200    ¦    1560    ¦    640    ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Базовая прибыль (убыток) на акцию                            ¦           ¦      -     ¦     -     ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------+-----------+
¦Разводненная прибыль (убыток) на акцию                       ¦    -      ¦      -     ¦           ¦
L-------------------------------------------------------------+-----------+------------+------------