"оценочные резервы"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Если фирма в отчетном году создавала резервы по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг и др., то покажите их в этом подразделе. Причем данные об изменениях созданных резервов нужно показать по каждому из них в отдельности.

Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не погашенная в срок, который установлен договором, и не обеспеченная гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Налоговый кодекс РФ предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования:

1. Создавать резерв могут только фирмы, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

2. Резерв создают только по задолженности, которая связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

3. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если долг просрочен от 45 до 90 дней, размер резерва составит только 50 процентов от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается (ст. 266 НК РФ).

4. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Резервы по сомнительным долгам создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности. Суммы отчислений в резервы включаются в состав операционных расходов в последний день года.

Очевидно, что в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Поэтому, чтобы облегчить себе работу, лучше создавать резервы по правилам Налогового кодекса РФ. Для этого такой порядок закрепите в бухгалтерской учетной политике фирмы.

Создание резерва отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

Списать сомнительную задолженность можно, если она нереальна для взыскания, в том числе если по ней истек срок исковой давности. Списание нереальной для взыскания задолженности за счет резерва в учете отразите так:

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- нереальный для взыскания долг списан за счет созданного ранее резерва.

Одновременно сумму списанного долга отнесите на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай изменения платежеспособности дебитора.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать фирмы, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Сумма созданного резерва включается в состав операционных расходов фирмы.

В учете это отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

- создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумма резервов под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения их оценки как средств в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм резервов). Резерв создают, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости.

Обратите внимание: резерв не создают по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость изготовленной из них продукции (работ, услуг) больше ее фактической себестоимости (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Сумму созданного резерва в учете отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 14

- создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Если в следующий за отчетным период текущая стоимость материально-производственных запасов увеличилась, то сделайте проводку:

Дебет 14 Кредит 91-1

- списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась.

По мере того как материально-производственные запасы, по которым создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв спишите на увеличение финансовых результатов:

Дебет 14 Кредит 91-1

- списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В столбцах 3-6 Отчета об изменениях капитала отразите сальдо резервов на начало отчетного года, их поступление и использование за год, сальдо на конец года.

Для заполнения этого подраздела формы N 3 используйте данные по счетам: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Как и прежде, укажите в отчете все показатели за два года - 2004 и 2005.

В столбце 3 отразите величину резерва на начало 2005 года. Для этого используйте кредитовое сальдо по счетам 14, 59, 63. Суммы, направленные на создание резерва в течение года, запишите в столбце 4, используя оборот по кредиту счетов 14, 59, 63.

В столбце 5 укажите сумму резерва, которую израсходовали в 2005 году на покрытие соответствующих расходов. Сюда впишите данные дебетового оборота по счетам 14, 59, 63.

Размер резерва на конец 2005 периода укажите в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счетам 14, 59, 63 на конец 2005 года.