Уменьшаемого остатка

Категория: Налогообложение
 

Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года и нормы амортизации.

Норму определяют исходя из срока полезного использования основного средства и коэффициента ускорения, установленного законодательством.

Малые предприятия могут применять коэффициент, равный 2. Об этом сказано в пункте 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 10 октября 2003 г. N 91н).

Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основное средство числится у вас на балансе. Это разрешено статьей 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

По движимому имуществу, которое относится к активной части основных средств, можно применять коэффициент ускорения до 3 (письмо Минфина России от 18 декабря 2003 г. N 04-02-03/2/81).

Обратите внимание: коэффициенты ускорения можно применять только при способе уменьшаемого остатка.

Если считать амортизацию этим способом строго по ПБУ 6/01, то делать это придется бесконечно долго. И даже самый высокий коэффициент ускорения не поможет полностью самортизировать основное средство в течение срока полезного использования. Поэтому следует руководствоваться здравым смыслом.

Раз у основного средства есть срок полезного использования, то к концу этого срока оно должно быть полностью самортизировано.

Так что в последний год использования объекта остаточную стоимость надо списать линейным методом.

Кстати, аналогичный подход предлагает Налоговый кодекс для нелинейного метода амортизации (п. 5 ст. 259).

 
----------------T---------------------------T------------------------------T-----------------------¬
¦     Дата      ¦Сумма начисленной  за месяц¦Остаточная стоимость основного¦Начислено    налога  на¦
¦               ¦амортизации, руб.*         ¦средства, руб.                ¦имущество, руб.        ¦
¦               ¦                           ¦                              ¦(по ставке 2%)         ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦01.01.2004     ¦              -            ¦              600 000         ¦         -             ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦01.02.2004     ¦           20 000          ¦              580 000         ¦         -             ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦01.03.2004     ¦           20 000          ¦              560 000         ¦         -             ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦01.04.2004     ¦           20 000          ¦              540 000         ¦         -             ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦01.05.2004     ¦           20 000          ¦              520 000         ¦         -             ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦01.06.2004     ¦           20 000          ¦              500 000         ¦         -             ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦01.07.2004     ¦           20 000          ¦              480 000         ¦         -             ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦01.08.2004     ¦           20 000          ¦              460 000         ¦         -             ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦01.09.2004     ¦           20 000          ¦              440 000         ¦         -             ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦01.10.2004     ¦           20 000          ¦              420 000         ¦         -             ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦01.11.2004     ¦           20 000          ¦              400 000         ¦         -             ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦01.12.2004     ¦           20 000          ¦              380 000         ¦         -             ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦01.01.2005     ¦           20 000          ¦              360 000         ¦         -             ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦Всего за 1 год ¦          240 000          ¦              360 000         ¦        9600           ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦Всего за 2 год ¦          144 000          ¦              216 000         ¦        5760           ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦Всего за 3 год ¦           86 400          ¦              129 600         ¦        3456           ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦Всего за 4 год ¦           51 840          ¦               77 760         ¦        2074           ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦Всего за 5 год ¦           77 760          ¦                  -           ¦         778           ¦
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦Итого          ¦          600 000          ¦                  -           ¦                       ¦           21 668
+---------------+---------------------------+------------------------------+-----------------------+
¦* При начислении амортизации использован коэффициент ускорения, равный 2.                         ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------