В какой момент отразить выручку

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Реализация - это переход права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику). В какой момент нужно отразить выручку в налоговом учете? Это зависит от метода признания доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли.

Таких методов два:

- метод начисления - выручку отражают после перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику);

- кассовый метод - выручку отражают после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Подробно о том, как применять каждый из этих методов, рассказано ниже.

Однако сначала обратите внимание на следующее.

1. Фирма может использовать кассовый метод, если выручка от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 000 000 рублей в квартал.

2. Фирма, выбрав один из этих методов, должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения (документе, утверждаемом руководителем фирмы). Делать это придется ежегодно (до 1 января того года, начиная с которого вы хотите применять выбранный вами метод).

3. Выбранный метод нельзя будет изменить в течение календарного года.

Если фирма рассчитывает выручку по методу начисления, начислить выручку нужно после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Заплатить налог на прибыль придется по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары (работы, услуги) были отгружены покупателю. Когда фирма получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

Отчетным периодом по налогу на прибыль является:

- если фирма платит налог ежеквартально или ежемесячно исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал, - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года;

- если фирма платит налог ежемесячно исходя из доходов, фактически полученных за прошедший месяц, - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

 

Пример

В феврале 2005 года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 120 000 руб. Деньги за товары "Пассив" перечислил в мае 2005 года.

"Актив" определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог платится фирмой ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале 2005 года.

Налог на прибыль с доходов от продажи товаров следует заплатить не позднее 28 апреля 2005 года (то есть по итогам I квартала).

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Однако так бывает не всегда.

Так, в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В такой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

 

Пример

В феврале 2005 года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 120 000 руб.

Согласно договору, право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого момента товары считаются собственностью "Актива".

Деньги за товары "Пассив" перечислил в мае 2005 года.

"Актив" определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог платится фирмой ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае 2005 года (то есть в том месяце, когда право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю - ООО "Пассив").

Налог на прибыль с дохода от продажи товаров следует заплатить по итогам полугодия (не позднее 28 июля 2005 года).

Если те или иные доходы (выручка) фирмы относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам (например, полученная вперед абонентская плата), то они должны распределяться между ними одним из следующих способов:

- равномерно;

- пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой.

Обратите внимание: второй способ используется при выполнении работ (оказании услуг) с длительным производственным циклом, который превышает один налоговый период (календарный год).

Как применять эти способы, покажут примеры.

 

Пример

ООО "Связь-Инвест" оказывает услуги связи.

В 2005 году фирма получила абонентскую плату от клиентов в сумме 120 000 руб. (без НДС). Клиенты будут обслуживаться фирмой в течение всего 2005 года.

Бухгалтер "Связь-Инвеста" должен ежемесячно отражать выручку в сумме:

120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.

 

Пример

По договору на оказание услуг ОАО "Инженер-проект" (исполнитель) создает проектную документацию для ООО "Пассив" (заказчика). Стоимость услуг "Инженер-проекта" - 300 000 руб. (без НДС). Договор был полностью оплачен заказчиком до фактического выполнения работ. Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения.

Согласно смете, расходы "Инженер-проекта", связанные с выполнением договора, составят 210 000 руб.

Фактические расходы фирмы составили:

- в первом полугодии 2005 года - 40 000 руб.;

- во втором полугодии 2005 года - 60 000 руб.;

- в первом полугодии 2006 года - 80 000 руб.;

- во втором полугодии 2006 года - 30 000 руб.

Бухгалтер "Инженер-проекта" должен отразить выручку от реализации так:

в первом полугодии 2005 года - в сумме 57 143 руб. (40 000 : 210 000 х 300 000);

во втором полугодии 2005 года - в сумме 85 714 руб. (60 000 : 210 000 х 300 000);

в первом полугодии 2006 года - в сумме 114 286 руб. (80 000 : 210 000 х 300 000);

во втором полугодии 2006 года - в сумме 42 857 руб. (30 000 : 210 000 х 300 000).

Кассовый метод могут использовать только те фирмы, у которых выручка от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила 1 000 000 рублей в квартал.

Если фирма использует кассовый метод, то выручку отражают в налоговом учете только после того, как она будет фактически получена (то есть после поступления денег в кассу или на банковский счет, зачета взаимных требований и т.д.).

 

Пример

В феврале 2005 года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Продажная цена товаров - 120 000 руб. Деньги за отгруженные товары "Пассив" перечислил в мае 2005 года.

"Актив" определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу. Налог платится фирмой ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае 2005 года.

Налог на прибыль с доходов от продажи товаров нужно заплатить не позднее 28 июля 2005 года (то есть по итогам полугодия).

Если фирма использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, имеет ли право фирма его применять.

Чтобы это выяснить, сумму выручки за последние четыре квартала нужно поделить на 4. Если полученный показатель превышает 1 000 000 рублей, то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года исходя из метода начисления.

Вновь созданные организации могут сразу применять кассовый метод. Однако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать 4 000 000 рублей.

 

Пример

Выручка ЗАО "Актив" за 2005 год (без НДС) составила 3 600 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 300 000 руб.;

- во II квартале - 1 100 000 руб.;

- в III квартале - 900 000 руб.;

- в IV квартале - 1 300 000 руб.

За первое полугодие 2006 года фирма получила выручку в сумме 2 900 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 500 000 руб.;

- во II квартале - 2 400 000 руб.

Чтобы определить, может ли фирма в I квартале 2006 года применять кассовый метод, нужно выручку, полученную в 2005 году, разделить на 4.

Среднеквартальная выручка составит:

3 600 000 руб. : 4 = 900 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2006 года "Актив" может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод во II квартале 2006 года, нужно поделить на 4 выручку за II, III и IV кварталы 2005 года и I квартал 2006 года.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб.) : 4 = 950 000 руб.

Эта сумма также не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале 2006 года фирма также может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод в III квартале 2006 года, нужно поделить на 4 выручку за III и IV кварталы 2005 года, а также I и II квартал 2006 года.

Среднеквартальная выручка составит:

(900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб. + 2 400 000 руб.) : 4 = 1 275 000 руб.

Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма потеряла право на применение кассового метода.

Следовательно, бухгалтеру "Актива" нужно пересчитать все доходы и расходы за 2006 год исходя из метода начисления. Также в налоговую инспекцию нужно сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2006 года.

 

Интересное